Затраты, которые выделяются компанией на проведение каких-либо представительских мероприятий, на сегодняшний день являются одними из наиболее спорных.
Причина такого противоречия заключается в ключевых особенностях и самой юридической природе подробных мероприятий, в связи с чем многие предприниматели, которые занимаются их проведением, регулярно сталкиваются с различными сложностями.
Именно поэтому для того, чтобы минимизировать налоговые риски, предприниматели должны правильно понимать, как осуществляется документальное оформление представительских расходов в 2020 году и как этот вопрос регулируется действующим законодательством.
Что входит, а что нет
В соответствии с положениями, указанными в пункте 1 статьи 264 Налогового кодекса, в категорию представительских затрат включены любые расходы, которые относятся к официальному приему или обслуживанию каких-либо лиц. В частности, это касается представителей других компаний, принимающих участие в проведении переговоров для поддержания или установления взаимного сотрудничества, а также тех участников, которые прибывают для проведения заседания совета директоров или же каких-либо других руководящих органов.
Место же, в котором проводятся соответствующие представительские мероприятия, само по себе не имеет никакого значения, и это достаточно важно понимать, потому что действующая деловая практика предусматривает возможность проведения представительских встреч не только в формальной, но и неформальной обстановке, то есть они могут осуществляться и вне офисного помещения.
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
К обслуживанию же в данном случае относится транспортировка всех участников проводимого мероприятия, буфетное обслуживание и оплата услуг переводчиков.
При этом стоит отметить тот факт, что в число представительских расходов не входят следующие категории затрат предпринимателей:
- аренда помещения;
- расходы, выделенные для организации развлекательных мероприятий или отдыха, лечения и профилактики заболеваний;
- любые затраты, которые выделены на обслуживание физических лиц, если они не являются частными предпринимателями или клиентами компании;
- визовая поддержка, транспортировка иностранных граждан до гостиницы от вокзала, а также любые затраты, выделенные для обеспечения проживания;
- приобретение сувенирной продукции.
Главные детали
Так как вопрос о проведении представительских мероприятий на сегодняшний день является достаточно активно обсуждаемым юридическими деятелями, нужно знать все ключевые особенности их проведения для того, чтобы не столкнуться с какими-либо проблемами.
Зачем и по каким требованиям
Представительские затраты относятся к обособленной категории издержек компании и могут использоваться для того, чтобы сократить налогооблагаемую базу компании, работающей на общей системе.
Стоит отметить, что сокращается база не в полном размере, только на 4% от суммы затрат, выделенных на оплату труда на протяжении соответствующего отчетного периода, причем компания должна будет предоставить подтверждения того, что затраты являются представительскими, а также имеют документальное обоснование и фиксацию.
Предоставить налоговым органам нужно внутреннюю учетную и контрактную первичную документацию. Первичная документация оформляется в процессе возникновения того или иного хозяйственного факта или же сразу после его появления. Руководитель компании в обязательном порядке утверждает форму первичного документа, используемого в компании, указывая его в учетной политике компании.
Нормативы налогов
Налоговый учет представительских затрат включает в себя три основных этапа:
- Подсчет представительских расходов за текущий месяц.
- Определение того, какая часть таких затрат может учитываться в текущем периоде в соответствии с нормативом в 4% от рассчитанных затрат на оплату труда. При этом стоит отметить, что суммы затрат и оплаты труда в процессе нормирования определяется нарастающим итогом, и если какая-то часть в одном квартале не учитывается, то в таком случае ее можно хотя бы частично учитывать на протяжении следующего квартала этого года.
- Принимается к вычету НДС по всем представительским затратам, которые учитываются в пределах норматива как расходы текущего периода.
Что стоит учитывать
В соответствии с законами официальный прием предусматривает проведение завтрака, обеда, ужина или какого-либо другого аналогичного мероприятия, и под обслуживанием в данном случае подразумевается следующее:
- транспортировка каждого участника на то место, где проводится представительское мероприятие, и обратно;
- буфетное обслуживание (действующее налоговое законодательство не предусматривает подробный перечень напитков и продуктов, расходы на которые не могут указываться в составе представительских расходов);
- оплата профессиональных переводчиков, которые не являются сотрудниками компании, но при этом обеспечивают перевод в процессе проведения указанного мероприятия.
Представительские затраты могут учитываться даже в том случае, если по результатам проведенной встречи контракт или желаемый договор стороны не подписывали, так как Налоговым кодексом не определяется возможности признания подобных расходов в зависимости от результатов указанного мероприятия.
Законные детали документального оформления представительских расходов
Представительские затраты должны быть в обязательном порядке оформлены следующей внутренней документацией:
- приказ руководителя компании;
- программа мероприятий с указанием состава делегации и должностей приглашенных лиц;
- список представителей компании, принимающих участие в проводимых переговорах, а также заседаниях руководящих органов;
- перечень должностных лиц компании, имеющих право на получение средств для проведения мероприятий;
- порядок выдачи средств;
- смета представительских расходов;
- акт о выделении затрат на представительские мероприятия;
- отчет о предоставленных образцах и сувенирах;
- меню, которое было утверждено руководителем столовой, если предоставление обеда осуществлялось самим предприятием;
- авансовый отчет с указанием оригиналов первичной документации, то есть товарных чеков и чеков ККМ.
Важные формальности
Для корректного признания представительских затрат и использования их в целях сокращения базы налогообложения нужно правильно понимать все ключевые формальности, связанные с их оформлением.
Практически любая уважающая себя компания имеет на балансе пару-тройку основных средств. Поэтому новый нормативный срок службы основных средств с 2020 года затронет любой бизнес.
Образец за 2020 год акта сверки с налоговой инспекцией можно посмотреть тут.
Критерии признания
Для обоснования данных расходов нужно правильно учитывать следующие критерии:
- под затратами подразумеваются любые расходы, имеющие документальное подтверждение и обоснование;
- обоснование расходов предусматривает экономическую оправданность выделенных сумм;
- документальное подтверждение затрат предусматривает наличие соответствующих документов, которые составлены в полном соответствии с действующим законодательством.
Бухучет
В бухгалтерском учете представительские затраты не нормируются или же в принципе относятся к категории затрат по стандартным видам деятельности. Таким образом, при оформлении соответствующей документации их нужно будет отразить на счете 26 или 44 в зависимости от того, был ли получен отчет к моменту утверждения авансовой отчетности или окончания мероприятия.
Если же к концу года останется определенная часть затрат, которые не могут признаваться в налоговом учете, то в таком случае можно погасить остаток ОНА проводкой по Кт09 и Дб68, и на аналогичную сумму начислить постоянное обязательство в Дб99. Помимо этого, можно списать остаток на сечет 99, и этот способ гораздо проще, но он не совсем корректен, так как не происходит самого по себе выбытия активов и обязательств.
В процессе списания в конце года на затраты сумм НДС, которые относятся к представительским затратам, превышающим нормативы, налоговые обязательства отражаются по Кт68 и Дб99.
Наглядные примеры
Стандартная схема отчетности может выглядеть следующим образом:
- полное наименование компании;
- должность и ФИО лица, заполняющего данную документацию;
- дата оформления документа;
- наименование «Смета представительских расходов» с указанием отчетного года;
- указание полного перечня представительских расходов с указанием их вида и лимита годовых расходов, а также общей суммы;
- подпись генерального директора компании.
Помимо этого, также издается внутренний документ (к примеру, специальное положение о проведении подобных мероприятий), которое должно утверждаться приказом руководителя, в котором указываются следующие данные:
- полное наименование компании;
- номер приказа;
- город и дата составления документа;
- определение норм расходования средств на представительские расходы на отчетный год;
- перечень лиц, которые имеют право получать средства на проведение представительских мероприятий;
- указание лица, несущего ответственность за расходование средств;
- указание лица, которое должно предоставлять ответственность о приеме;
- указание необходимости обеспечения соответствующего отражения проведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- подпись генерального директора.
Помимо всего прочего, само мероприятие должно проводиться в соответствии с приказом, в котором значится дата и ключевые особенности данного мероприятия.
Особенности заполнения и содержания
Унифицированные формы, в соответствии с которыми должны оформляться подобные затраты, законодательством не утверждены, и каждая компания имеет право разработать свои, некоторые из которых являются обязательными, и это:
- приказ о проведении мероприятия с указанием даты, цели и места проведения, а также полного списка лиц;
- программа представительского мероприятия, в которой указываются даты и этапы официального приема;
- смета проводимого мероприятия, которая составляется на каждое мероприятие с постатейным указанием всех затрат;
- отчетность о проведенном мероприятии с указанием наименования партнеров, даты, цели и места проведения;
- акт на списание представительских затрат, в котором указывается точная сумма всех понесенных затрат.
Помимо всего прочего, собираются также всевозможные чеки и документы, подтверждающие сумму понесенных затрат.
Отдельные уточнения
Затраты на организацию развлекательных программ не могут учитываться в перечень затрат при оформлении налоговой отчетности, в то время как расходы на ужины, которые проводятся в позднее ночное время или же в процессе проведения командировок, могут включаться в данный перечень. Помимо этого, при учете представительских расходов нужно обеспечить возможность распределения принимаемых затрат от непринимаемых.
Ставки акцизов на 2020 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов могут быть различными.
Образец заполнения платежного поручения страховых взносов находится тут.
Срок уплаты торгового сбора за 4 квартал 2020 года можно посмотреть по ссылке.
