Типичный порядок заполнения декларации по НДС

share on:
Типичный порядок заполнения декларации по НДС

В течение последних двух лет порядок заполнения декларации по НДС законодателями не изменялся, у бухгалтеров вопросы по ее заполнению возникали довольно часто. Налог на добавленную стоимость (в дальнейшем НДС) признается одним из наиболее многогранных налогов, при расчете которого необходимо учитывать множество нюансов. Расчет его суммы, а также применение вычетов пристально изучаются налоговыми инспекторами при проверках. Поэтому правильное заполнение декларации по данному налогу имеет столь важное значение.

В течение последних двух лет законодатели форму декларации по НДС не корректировали, в то время как нормы, касающиеся его исчисления, претерпевали изменения. В связи с этим ФНС 20 декабря 2018 года утвердила Приказ № ММВ-7-3/696@, который изменил бланк декларации, а также порядок его заполнения. Основные изменения кратко будут рассмотрены ниже.

НДС – это косвенный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет. Отчетным периодом признается квартал. Налоговую декларацию следует передать в свою инспекцию не позднее 25-го числа следующего после завершения квартала месяца. За пропуск этого срока компания может быть оштрафована, либо ее расчетные счета могут быть заблокированы.

Главные моменты

Отсылки к закону

Компании становятся плательщиками НДС на основании критериев, установленных главой 21 Налогового кодекса РФ. Они должны подать декларацию, если возникла база по данному налогу, если они воспользовались правом на налоговый вычет, либо они были освобождены от уплаты налога.

Приказ № ММВ-7-3/696@ от 20.12.2016г. начинает действовать 12 марта 2018 года. Следовательно, декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года необходимо заполнять по старым правилам, а первый отчет в 2018 году все компании, исчисляющие НДС, должны будут представить по форме, приведенной в указанном приказе. Сделать это необходимо до 25.04.2017г.

В порядок заполнения декларации по НДС внесены следующие основные изменения, касающиеся большинства плательщиков налога:

  • В налоговую декларацию возвращена строка, в которой отражаются вычеты налога по капитальному строительству. В новой версии это строка 125 третьего раздела.
  • Отменены ограничения в восьмом разделе, касающиеся количества знаков при указании номеров ГТД. В прежнем бланке можно было написать только тысячу знаков, которых зачастую не было достаточно. Данное нововведение позволит налоговым инспекторам сверять номера ГТД у покупателя и продавца, а также номера, указанные в счетах-фактурах.
  • Упрощено оформление приложения к третьему разделу, где приводятся данные об объектах недвижимости, по которым был восстановлен НДС. Теперь не нужно отражать информацию о месте нахождения объекта.
  • В раздел 9 внесена новая строка, в которой указывать номер таможенной декларации должны только юр. лица, зарегистрированные в Калининградской области.

Форма отчетности по НДС содержит и другие новшества, но они имеют отношения к узким группам налогоплательщиков. Например, если компания, как налоговый агент, перечисляет НДС за иностранную организацию, то она должна оформить второй раздел декларации.

Кто должен заполнять

В статье 174 НК РФ указан список лиц, которые обязаны передавать декларацию по НДС.

Ими являются:

  • организации и индивидуальные предприниматели, если они не находятся на спец. режимах и не освобождены от уплаты налога;
  • лица, выступающие в качестве налоговых агентов;
  • лица, передавшие контрагенту счет-фактуру, где ошибочно указали сумму НДС.

Статья 174. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением среднего профессионального образования

Налоговые агенты представляют декларацию по НДС, в которой указывают сумму налога, подлежащую уплате. Ее они перечисляют в бюджет, после чего они могут предъявить ее к вычету. Критерии отнесения компании к налоговому агенту приведены в ст. 161 НК РФ.

Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Ими являются:

  • лица, которые приобрели товары, подлежащие дальнейшей перепродаже, у компаний, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в Федеральной Налоговой службе РФ;
  • лица, заключившие договор аренды имущества, в которых арендатором выступает государство или муниципальное образование, либо заключившие с этими же контрагентами договор купли-продажи государственного имущества;
  • лица, реализующие имущество, которое было конфисковано по решению суда;
  • лица, являющиеся посредниками в процессе реализации товаров иностранными компаниями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в Федеральной Налоговой службе РФ.

Образец заполнения декларации по НДС:

Пример заполнения декларации по НДС

Пример заполнения декларации по НДС

Пример заполнения декларации по НДС

Пример заполнения декларации по НДС

Пример заполнения декларации по НДС

Пример заполнения декларации по НДС

Пример заполнения декларации по НДС

Инструкция по порядку заполнения декларации по НДС

Организации, обязанные уплачивать НДС, как минимум, должны оформить в налоговой декларации титульный лист и первый раздел, где должна быть указана сумма налога к уплате или возмещению.

Декларация по НДС состоит из 12 разделов:

Титульный лист Сюда вносится информация об ИНН и КПП компании, ее наименование, ОКВЭД. Сюда вносится также информация о номере корректировки, коде отчетного периода, а также о коде налоговой инспекции.
Раздел 1
  • Строка 010 предназначена для указания кода ОКТМО, в соответствии с приказом № 159-ст от 14.06.2013г.
  • Строка 020 – для КБК.
  • Строка 030 – для отражения суммы НДС, которую необходимо оплатить. Определяется она по правилам, указанным в п. 5 ст. 173 НК РФ.
  • Строки 040 и 050 предназначены для переноса суммированных данных из разделов 3, 4, 5 и 6 декларации.
  • В строках 060, 070 и 080 указывается специализированная информация.
Раздел 2
  • Данный раздел оформляет налоговый агент, который покупает товар у иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ. Причем этот товар должен быть предназначен для дальнейшей продажи.
  • Если он покупает товар не у одной организации, то второй раздел декларации оформляется для каждой организации отдельно.
Раздел 3
  • В данном разделе предусмотрены строки, предназначенные для организаций, зарегистрированных в Калининградской области, являющейся особой экономической зоной. Речь идет о строках 041, 042, 110, 115, 185.
  • Третий раздел подвергся наибольшему количеству изменений. В строки 040 и 041 вносится сумма реализации, по которой прошел срок, указанный в ст. 151 НК РФ.
  • В строке 110 – сумма НДС, которая была начислена при заполнении таможенной декларации.
  • В декларации появилась новая строка 115, в которой указывается сумма НДС, рассчитанная по правилам, указанным в ст. 173 НК РФ.
  • Общий размер начисленного НДС указывается теперь в строке 118. Ранее для этого использовалась строка 110. При определении суммы налога учитывается восстановленный НДС, т.е. необходимо суммировать налоги, рассчитанные и указанные в соответствующей графе строк 010-080 и 105-115.
  • Строка 120 предназначена для суммы НДС, которую необходимо возместить из бюджета. Хотя для отражения входного НДС от подрядчиков выделена новая строка 125, ее все равно нужно включать в данную сумму.
  • Новой строкой является также строка 185, в которой отражается сумма НДС, рассчитанная в соответствии со ст. 171 НК РФ.
  • Все остальные строки остались неизменными. Строки 010 – 040 – это налогооблагаемая база по НДС.
  • В строке 070 указываются авансовые платежи.
  • В строке 080 – размер восстановленного НДС.
  • Отдельной суммой в строке 090 показывается сумма НДС, которая была восстановлена в части авансовых платежей.
  • Если в отчетном квартале был восстановлен НДС при совершении операций, облагаемых по ставке 0%, то его сумма вносится в строку 100.
  • Для отражения сумм НДС, предъявленных к возмещению из бюджета, предназначены строки 120-180. Их итоговая сумма указывается в строке 190.
  • Вычет НДС по авансовым платежам показывается в декларации отдельно. Для этого предусмотрена строка 170.
  • В сроках 200 и 210 рассчитывается итоговая по третьему разделу сумма НДС, которую необходимо уплатить или возместить соответственно.
  • В разделе 3 предусмотрено приложение под номером 1. Оно оформляется в соответствии с п. 39 Порядка заполнения для отражения сумм восстановленного НДС по зданиям и сооружениям, которые компания использует в операциях, не подлежащих обложению НДС.
  • Нововведением стала отмена обязанности заполнять адрес объекта. Если объектов недвижимости несколько, то приложение 1 оформляется на каждый объект отдельно. Приложение 1 к третьему разделу оформляется только один раз за календарный год.
Разделы 4-6
  • Данные разделы оформляют только компании, осуществляющие деятельность, по которой НДС определяется по ставке 0%. Эта деятельность имеет утвержденные коды, которые вносятся в строку 010. В новой версии бланка отчета налогоплательщики должны самостоятельно их указывать, а ранее коды были напечатаны.
  • Остальной порядок заполнения данных разделов остался неизменным. В соответствующих строках должны быть указаны налогооблагаемая база, вычеты НДС, суммы восстановленного НДС, корректировка налога.
Раздел 7
  • Раздел 7 компании оформляют только в случаях, если они в отчетном периоде осуществляли деятельность, не облагаемую НДС. Этот раздел также заполняется при получении предоплаты за товары, входящими в специализированный перечень (Постановление 468 от 28.07.06).
  • В 2018 году правила его оформления не менялись.
Раздел 8
  • В разделе 8 аккумулируются данные, получаемые из книги покупок за соответствующий квартал. То есть в данном разделе указываются сведения о налоговых вычетах. Если компания не возмещала НДС из бюджета в отчетном периоде, то заполнять его не нужно.
  • В 2018 году изменения коснулись строки 150, в которой компании указывались номера таможенных деклараций. Ранее действовало положение, в соответствии с которым в данную строку можно было включить только тысячу знаков. Однако этого зачастую не хватало. Теперь же ограничений по количеству знаков нет.
Раздел 9 В данный раздел включаются сведения из книги продаж компании за соответствующий квартал. Основным изменением стало включение в данный раздел строки 035, которая предназначена для компаний, зарегистрированных в Калининградской области. В данной строке должен быть указан номер таможенной декларации.
Разделы 10 и 11
  • Разделы 10 и 11 отчета заполняют только фирмы, выступающие в качестве посредников. То есть те компании, которые заключили договор комиссии, экспедиторский договор, агентский договор, или они выполняют функции застройщика.
  • В данных разделах отражаются только сведения о счетах-фактурах, полученных или выставленных при осуществлении посреднических функций. Если компания выставляет счет-фактуру от своего имени, то информация о ней отражается в разделе 9.
Раздел 12 Этот раздел оформляют компании, которые не платят НДС, но ошибочно передали контрагенту счет-фактуру с указанной суммой НДС. Сюда включается информация по каждому такому документу. Делается это в связи с тем, что покупатель в этом случае имеет право возместить НДС.

Прочие вариации оформления

Рекомендации для нулевой формы

 Иногда у компаний, которые признаются плательщиками НДС, в отчетном периоде возникают ситуации, когда налогооблагаемой базы по данному налогу не возникло. В этом случае они должны представить нулевую декларацию в установленные законодательством сроки.

С примером таких ситуаций и нюансами заполнения декларации можно ознакомиться ниже:

  • Компания не осуществляла деятельность, облагаемую НДС. В данной ситуации в налоговой декларации оформляется титульный лист и первый раздел.
  • Компания осуществляла деятельность, которая была освобождена от обложения НДС по критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. В декларации в этом случае оформляется титульный лист и разделы 1 и 3.
  • При осуществлении компанией деятельности, не облагаемой НДС на основаниях, приведенных в ст. 146 НК РФ, в декларации оформляется титульный лист и разделы 1, 2 и 7.
  • Если компания получила аванс, но в связи с особенностями деятельности выпуск продукции будет произведен после истечения шести месяцев, то в налоговой декларации оформляются титульный лист и первый и седьмой разделы.
  • Если компания не платит НДС, но статьи 145, 145.1 обязывают выделять в отчетных документах суммы налога, то в декларации оформляется титульный лист, разделы 1 и 12.
  • Компания осуществляла деятельность за пределами страны. В этом случае налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа и разделов 1 и 7.

Статья 146. Объект налогообложения

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Если юр. лицо не осуществляло никаких операций, не платило по счетам и не получало денежных средств в любой форме, то оно может представить упрощенную декларацию сразу по трем налогам: НДС, налог на имущество и на прибыль.

Бумажная и электронная формы

Все компании, которые представляют декларацию по НДС, должны делать это в 2018 году в электронном виде. Данное требование применяется и к нулевой декларации. В бумажном виде составлять декларацию законодательство разрешает только налоговым агентом, количество работников которых не превысила ста человек, и который сам не платит НДС по основаниям, указанным в ст. 145 НК.

Если в соответствии с законодательством организация должна передавать декларацию в электронном виде, а подала ее на бумажном носителе, то такая декларация считается непредставленной.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В 2018 году в законодательстве появилась новая норма, согласно которой, ответы на запросы налоговиков, поступившие в электронном виде в ходе выездных и камеральных проверок, должны быть отправлены в таком же виде.

Условия для уточненной

Ситуации, при которых подается уточненный отчет по НДС, возникают, если в первой декларации были допущены ошибки, приведшие к занижению либо, напротив, к уменьшению суммы налога. Если были обнаружены нарушения, которые привели к недостаточной уплате суммы НДС, то уточненная декларация должна быть передана как можно быстрее, чтобы компания могла избежать административной ответственности.

Если же нарушения привели к переплате НДС, то бытует мнение, что уточненку подавать не нужно. Однако для учета данной переплаты при перечислении налога за последующие периоды, ее все же лучше передать налоговикам.

Уточненную декларацию необходимо представлять на том бланке, который был действителен в том периоде, который подлежит корректировке.

При экспорте

Если компания осуществляла экспортные операции, то она должна представить в составе декларации по НДС разделы 4, 5 и 6. Определение суммы НДС производится по правилам, регламентированным в статьях 151, 164, 165 и 167 НК РФ.

В статье 165 НК РФ указано, что компания может собирать документы, подтверждающие факт экспорта товаров, в течение 180 дней. Если в данный срок она уложилась, то заполнению подлежит раздел 4. В противоположной ситуации – раздел 6.

Статья 167. Момент определения налоговой базы

Пятый раздел оформляется крайне редко и используется, когда документы по экспорту были собраны вовремя, но вычетом компания смогла воспользоваться только в текущем периоде.

В соответствии с Приказом ФНС РФ № ММВ-7-15/427 от 30.09.2015г. подтверждающие экспорт документы можно передавать в инспекцию только в электронном виде.

Возможные штрафы

Если компания опоздала со сроком подачи декларации либо вовсе ее не передала, то она может быть привлечена к налоговой ответственности. В соответствии с законодательством оштрафовать можно не только плательщиков налога, но налоговых агентов, включая тех, которые сами налог не платят (ст. 119 НК РФ).

Сумма штрафа рассчитывается в процентном соотношении от размера НДС к уплате и составляет в текущем периоде 5%. Причем данная сумма начисляется за каждый месяц просрочки, пока НДС не будет уплачен. Минимальный размер штрафа не может быть меньше одной тысячи рублей, а максимальный – 30% от суммы НДС.

Кроме того, руководителя компании-нарушителя можно привлечь к административной ответственности. Соответствующая статья КоАП РФ предусматривает наказание в виде предупреждения  или штрафа, сумма которого варьируется от трехсот до пятисот рублей.

Отправить