Правила учета кредитов и займов

share on:
Правила учета кредитов и займов

Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных проблем для любого современного бизнесмена, так как включает в себя огромнейшее количество процессов и сложностей, которые зачастую доступны только профессиональным специалистам.

При этом стоит отметить, что бухгалтерский учет предусматривает определенные правила для каждого отдельного направления, одним из которых являются кредиты и займы компании, отчетность о которых также должна подаваться государственным органам.

Именно поэтому любому руководителю будет полезно знать о том, как нужно вести учет кредитов и займов в 2018 году.

Центральные положения

Для того, чтобы было проще вести отчетность и контролировать правильность выполнения различных процедур, лучше разобраться хотя бы в ключевых особенностях ведения такой отчетности.

Понятия и главные отличия

Кредиты и займы представляют собой систему экономических отношений, возникающих между двумя организациями в процессе передачи различного имущества в натуральной или денежной форме на условиях последующего возврата, а также в процессе выплаты процентов за временное использование на протяжении определенного срока.

Если говорить об основных отличиях кредитов и займов, то, в первую очередь, стоит отметить тот факт, что кредиты относятся только к взаимодействиям юридических лиц, в то время как выдача займа может также свободно осуществляться и физическими лицами.

Помимо этого, заем может оформляться не только на деньги, но и на какие-либо виды имущества, а если их стоимость составляет менее 10 размеров МРОТ, то в таком случае их даже можно будет заключать в устной форме. Также стоит отметить тот факт, что договор займа в принципе может быть безвозмездным, что является недопустимым при оформлении кредита.

Необходимые бумаги

Процедура оформления кредитов и займов требует строгой отчетности различным государственным органа, и при этом нужно правильно понимать, какие именно бумаги могут потребоваться для подачи отчетности и как правильно вести учет всех операций, так как каждая из них предусматривает собственные счета.

Номер счета по дебету Номер счета по кредиту Содержание операции
Получение
50, 51, 52 и 55 66 и 67 Деньги получены на основании заключенного договора
10 и 41 66 и 67 Отражается общая цена всего полученного товарно-материального имущества, предусмотренного по договору займа
19 66 и 67 Отражается налог на добавленную стоимость, который был заявлен заимодателем
66 67 Отражается трансформация имеющейся задолженности из долгосрочной в краткосрочную
Гашение долгов
66 и 67 50, 51 и 52 Указание о возврате денежных средств в полном соответствии с требованиями кредитного договора
66 и 67 91, 1 Сумма возврата займа, полученного в имущественном виде, отнесена на сокращение имеющегося кредитного долга
91 и 2 10, 41 и 43 Произошло списание учетной стоимости имущества, которое было возвращено, на прочие расходы компании
91 и 2 68 Указывается общая сумма налога на добавленную стоимость за переданное имущество в соответствии с его ценой, указанной в составленном договоре
68 19 Указывается налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, который учитывается на счет 19 в случае оформления займа
66 и 67 62, 66, 67 и 76 Заемные средства полностью возвращаются заимодателю со стороны третьего лица
Гашение долгов за счет встречных требований
62 90 Признается прибыль, полученная за счет реализации определенной продукции, услуг или выполненных работ
66 и 67 62 Указывается зачет встречных требований
Гашение долгов за счет отступного
66 и 67 91 и 1 Задолженность гасится за счет предоставления отступного
91 и 2 68 Начисляется налог на добавленную стоимость с цены того имущества, которое было продано в качестве отступного
91 и 2 10 и 01 Произошло списание имущества, которое было предоставлено другой организации в виде отступного
99 91 и 9 Указывается финансовый результат (убыток), полученный в процессе передачи отступного
91 и 9 99 Указывается финансовый результат (прибыль), полученный в процессе передачи отступного
66 91 Произошло списание долгов по кредитам или займам, у которых уже истек конченый срок исковой давности

Поставленные цели и задачи аудита

Главной целью аудита учета займов и кредитов является получение собственного мнения аудитора по поводу того, насколько достоверными являются показатели, заявленные в бухгалтерской отчетности компании касательно характеристик, указывающих наличие, общие сроки гашения и возврата займов по всем имеющимся отношениям.

Для того, чтобы достичь данную цель, специалисты решают несколько важных задач:

  • определяют корректность документарного оформления, а также следят за своевременностью отражения в предоставленной отчетности оформленных займов и кредитов;
  • проверка того, насколько обоснованными являются полученные займы и кредиты;
  • проверка того, используются ли полученные по займам денежные средства по назначению, а также насколько правильно и своевременно они гасятся;
  • проведение оценки остатков по всем имеющимся задолженностям, а также начисленным процентам по всем имеющимся займам.

Необходимые формальности

В процессе заполнения отчетности нужно соблюдать несколько важных формальностей, которые помогут составить все без каких-либо сложностей и дополнительных вопросов со стороны проверяющего органа.

Допустимые формы и методы

На сегодняшний день можно встретить всего несколько распространенных форм кредитования:

Банк передает организации полную сумму кредита Она гасится по истечению установленного срока.
Контокоррентный кредит Предусматривается открытие компании личного ссудного счета, на который будет зачисляться ее прибыль и с которого будет осуществляться выплата по всем расчетным документам, а если же денежных средств организации не хватает для проведения расчета по имеющимся обязательствам, то в таком случае банковское учреждение предоставляет ему кредит на нужную сумму.
Онкольный кредит Предприятию открывается специальный счет, под который берется залог в виде ценных бумаг или каких-либо видах имущества, после чего осуществляется оплата по счетам компании, а гашение кредита проводится по первому требованию банковского учреждения за счет тех средств, которые поступили на баланс предприятия.
Вексельный кредит Векселедержателю предоставляется определенная сумма займа путем приобретения векселей до момента платежа, после чего учетный кредит закрывается после того, как банк подает извещение о выплате векселя.
Факторинг Банк покупает у определенной компании право взыскать определенную дебиторскую задолженность, оставшуюся за покупателями ее продукции, после чего переводит на счет организации определенный процент от этой суммы, а затем отправляет оставшуюся часть за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

Помимо всего прочего, кредиты могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от того, имеют они срок до одного года или более продолжительный.

Особенности содержания счетов

Как говорилось выше, краткосрочные и долгосрочные займы в преимущественном большинстве случае отражаются в 66 и 67 счетах. Аналитический учет осуществляется в полном соответствии с их конкретной категорией, а основная сумма задолженности предприятия должна фиксироваться в учете в виде определенный части КЗ в той величине, которая была отражена в составленном договоре.

При этом проценты по имеющимся обязательствам могут относиться к затратам, выделенным для приобретения материально-производственных ресурсов, если основная сумма этих средств была выделена до момента оприходования данных ресурсов. В противном случае их учет осуществляется в виде части операционных издержек, то есть по счету 91.

Нормативы по ПБУ

В соответствии с нормативами ПБУ 15/2008 определяются основные особенности ведения отчетности всех данных о расходах, которые относятся к выполнению кредитных и заемных обязательств. Стоит отметить, что расходы по займам относятся к категории прочих расходов за исключением той части, которая должна включаться в стоимость инвестиционного актива, то есть определенного объекта имущества, которое должно подготавливаться к дальнейшему использованию на протяжении длительного промежутка времени и с необходимостью привлечения значительных расходов.

В частности, это касается объектов незаконченного строительства или производства, которые в дальнейшем будут отражаться в бухгалтерском учете как основные средства, а также нематериальные или другие внеоборотные активы.

Принимая решение о необходимости привлечения займа, компания должна подготовить технико-экономическое обоснование данного проекта в соответствии с его потребностями, а также с учетом того, есть у организации есть собственный источник финансирования и стабильное финансовое положение.

Порядок учета операций по займам и кредитам

Для ведения учета банковских кредитов предусматривается два пассивных счета – 90 и 92. Кредитное сальдо по указанным счетам указывает на наличие долгов перед банковской организацией на начало отчетного периода, в то время как по дебету указывается гашение кредита, а по кредиту счета – рост суммы долга перед банковской организацией по причине новых займов или начисления процентной ставки.

Любые расходы, связанные с оплатой процентов в пределах установленных норм, могут быть включены в себестоимость продукции.

В данном случае нормативным уровнем принято считать ставку Центробанка, увеличенную на 3%, и погашение любых процентов, которые превышают данный уровень, компания должна осуществлять из своей чистой прибыли. Также стоит отметить, что себестоимость продукции не включает в себя и проценты, которые были начислены по просроченным кредитным обязанностям.

Бухгалтерский контроль

Операции всех юридических лиц, связанные с оформлением кредитов и займов, контролируются специализированным положением БУ 15/2008, последние изменения в котором были установлены 6 апреля 2015 года. В соответствии с этим нормативным актом любые компании, которые используют в своей работе заемные или кредитные средства, должны использовать отдельные счета при составлении отчетности, указывая на них остаток задолженности по имеющимся займам, а также расходы по всем таким финансовым обязанностям.

Для того, чтобы разделить сумму основной задолженности и начисленных процентов, юридические лица могут воспользоваться субсчетами. К примеру, 66-01 предусматривается для отображения остатка по краткосрочным долгам, в то время как 66-02 может показывать начисленные по ним проценты.

Дополнительные действия

Есть также определенный перечень дополнительных действий, которые нужно проводить в процессе составления отчетности по кредитам и займам:

Расчет процентов
  • Проценты по кредиту в учете должны отражаться в виде увеличения стоимости инвестиционного актива или же в форме прочих расходов.
  • Использование первого варианта предусматривается в том случае, если заем оформляется для приобретения инвестиционного актива, то есть определенного имущества, использование которого предусматривает необходимость в длительной подготовке с привлечением массы дополнительных средств. Проценты за пользование заемными средствами должны указываться в числе прочих расходов или же равномерно указываться в первоначальной стоимости инвестиционного актива.
  • Если по условиям составленного договора проценты должны оплачиваться каждый месяц, то в процессе оформления отчетности начислять их также стоит на каждую дату, которая значится в графике платежей, так как это в принципе соответствует требованиям о равномерном учете процентов. Если же по условиям договора проценты оплачиваются в принципе не регулярно, то в таком случае их стоит указывать на последнее число каждого месяца, а также на каждую дату выплаты, которая предусматривается оформленным договором.
Долги и векселя
  • Для учета долгов используется проводка, при которой предусматривается включение процентов в себестоимость материалов, то есть проведение по счетам Дт10, а также Кт 66 или 67. Стоит отметить, что оплачиваемые проценты увеличивают общую стоимость материалов только в том случае, если начисляются до момента оприходования данных ресурсов на складе, а если же их начисление произошло уже после оприходования, проценты должны быть включены в категорию операционных расходов с применением дебетовых проводок по счету 91.2.
  • При подаче отчетности по вексельным займам нужно делать проводку по счетам Дт 51 (52), а также Кт 66 или 67 в том случае, если рассматриваются уже фактически полученные деньги, а во всех остальных ситуациях – по счетам Дт 91.2, а также Кт 66 или 67. Когда операции в сфере оборота векселей закрываются, банк должен получить соответствующее извещение посредством внесения записи в Дт 66 и 67, а также Кт 62 и 76.
  • Если компания-векселедержатель возвращает сумму денег, полученных по факту учета уменьшения цены долговых обязательств в связи с невыполнением условий контракта, то в таком случае используется проводка Дт 66 и 67, а также Кт 50 и 51.
Обязательства перед банком По краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед банковскими организациями компания должна подавать отчетность с использованием счетов 66 и 67. В данном случае в дебете указывается общая сумма погашенного долга, возникшего по причине финансовых обязательств перед третьими лицами, в то время как в кредите указывается общая сумма полученных кредитов и займов, а также остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.

Какие проводки имеются

Бухгалтерский учет не предусматривает каких-либо серьезных отличий кредита от займа. В данном случае к расходам относятся проценты, которые были начислены за использование заемных средств, а также все сопутствующие затраты, включая оплату информационных или консультационных услуг, проведение профессиональной оценки кредитного договора и еще множества других.

Стоит отметить тот факт, что проценты учитываются равномерно на протяжении полного срока действия кредитного договора, а также в том порядке, который предусматривается условиями составленного договора.

Прочие расходы, которые относятся к займам и кредитам, должны равномерно учитываться в течение всего срока договора с использованием счетов 66 и 67.

Детали налогообложения

Полученные заемные или кредитные средства не могут рассматриваться в качестве доходов в целях расчета налога на прибыль. Также не относятся к расходам и средства, выданные с учетом положений, прописанных в пункте 12 статьи 2170 Налогового кодекса. Точно так же к доходам и расходам не относятся средства, полученные и выплаченные в счет погашения полученного займа.

Суммы всех рассчитанных и уплаченных процентов внереализационными расходами в полном соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В данном случае суммы процентов отражаются в полном соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса на конец каждого месяца, а также на последнюю дату погашения займа или кредита, если произошла полная выплата средств.

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Общая сумма процентов при наличии контролируемой задолженности должна указываться во внереализационных расходах в том размере, который предусмотрен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса.

Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Отправить