Учитывая положения текущего Налогового кодекса РФ, обложение доходов физических и юридических лиц не зависит от их гражданства или подданства. Здесь учитываются абсолютно другие факторы: налоговая классификация и вид дохода. Российские компании, ведущие свою деятельность за границей, также являются объектами налогообложения.
Фактически, лицо любого гражданства уже считается налоговым резидентом, если большую половину календарного года провело на территории Российской Федерации (183 дня и больше). Вне зависимости от типа дохода они обязаны пополнять казну в виде налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
В соответствии со статьей 208 НК РФ, пополнение бюджета может происходить даже за счет операций, которые произведены в другом государстве.
К таковым могут относиться:
- продажа недвижимости;
- выполнение трудовых обязательств;
- реализация ценных бумаг;
- страховые выплаты;
- доходы от аренды имущества и др.
Порядок обложения налогами будет зависеть от способа получения прибыли. Но при этом крайне важно узнать о наличии международных договоров между РФ и страной, в которой получены доходы – часто такие соглашения создаются, чтобы избежать двойного налогообложения.
Форма и сроки сдачи
Российская компания или организация также имеет возможность зачесть уплаченные за рубежом налоги на прибыль в счет такой же операции на территории РФ. Это возможно при подаче соответствующих законодательству документов, которые подтверждают ее статус налогоплательщика в другой стране. Также в налоговую службу необходимо будет подать декларацию, выданную тамошним ее аналогом.
Сама же подача документа возможна двумя способами. Первый – декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ в бумажном виде. Опционально доступна возможность передать документ в налоговую службу почтой или посредством нотариально утвержденного уполномоченного представителя налогоплательщика. Второй – декларация, поданная в электронном виде.
Важно отметить, что первый вариант доступен лишь тем компаниям, среднесписочная численность сотрудников в которой не превышает за год 100 человек. Если же лимит не соблюдается, то выбора у налогоплательщика не остается – тогда придется работать только с электронным вариантом. Крупные объекты налогообложения также могут подавать декларацию только в таком виде.
Оформления налогового документа
Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ, утверждена приказом Министерства по налогам с сборам от 23.12.2003 (за номером БГ-3-23/709). Здесь законодатель предоставляет российским компаниям и физическим лицам, получившим доход за границей, огромную свободу действий: сроки подачи документа не ограничены.
Фактически, любой вид ответственности, прописанный в статье 119 НК РФ, не применяется к этому виду плательщиков налогов. Вне зависимости от того, когда был получен доход, подача декларации возможна в любой отчетный период (квартал, год). Это же относится и к сроку уплаты налога в государстве, где уплачивался налог – текущая редакция налогового законодательства никак не ограничивает лица и компании во времени.
Особого внимания заслуживают нюансы заполнения декларации: все страницы должны быть пронумерованы, а в каждой графе доходы и отчисления должны округляться до целых чисел (в рублях, без копеек). Порядок внесения источников дохода также регулируется упомянутым выше приказом МНС РФ БГ-3-23/709 от 23.12.2003 (пункты 3, 4 и 6).
Форму акта о выявленных дефектах оборудования можно посмотреть здесь.
Порядок заполнения декларации о доходах полученных от источников за пределами РФ
Первым делом стоит рассмотреть ряд общих положений, в которых содержатся все правила заполнения декларации о доходах, полученных от источников за рубежом.
Наиболее интересные и важные из них:
- Документ подается только в то отделение налоговой инспекции, которое территориально обслуживает место постановки плательщика на учет.
- Законодатель допускает внесение изменений в итоговую отчетность при обнаружении ошибок в прошлой декларации. Эта возможность присутствует для документа, поданного в налоговую службу в любом отчетном периоде. Это касается:
- при указании неполных или ошибочных сведений;
- в случае неточностей при указании налоговой базы;
- при неправильном применении ставки НДФЛ.
Важно и то, что такая возможность присутствует как при занижении, так и завышении итоговой суммы, уплаченной в бюджет. Даже при невозможности установить, в какой конкретно отчетный период была совершена ошибка, можно сделать корректировки в декларации за последний (текущий).
Скачать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ
Заполнение налоговой декларации о доходах, полученных за пределами РФ, подразумевает указание таких данных:
- ИНН;
- КПП по месту регистрации;
- разновидности декларации (код «1» – первичная, код «3» – корректирующая);
- если речь идет о корректировочном документе – также рядом пишется номер того налогового отчета, в который изменения вносятся (3/1, 3/2 и так далее);
- числовое обозначение налогового периода, описанного в документе (месячная – 1, квартальная – 3, полугодичная – 6, за девять месяцев – 9, годовая – 0, иного типа – 2);
- код и полное название отделения налоговой инспекции, куда предоставляется документ;
- полное название ИП или компании;
- ОГРН;
- число страниц в документе;
- число листов в приложениях к нему.
Ниже имеется раздел, который обязателен для заполнения сотрудником налоговой службы, где дублируются данные о полноте документа (кол-ве листов; номер декларации; ФИО и подпись работника ФНС).
В ситуациях, когда у учредителя компании, бухгалтера или их представителю не были выданы индивидуальные номера налогоплательщиков, заполняется следующий подраздел – «Сведения о физическом лице».
Необходимы к внесению туда:
- ИНН и КПП компании;
- Ф. И. О.;
- рабочий номер телефона учредителя, директора или представителя бухгалтерии;
- дату и место рождения (в соответствии с паспортом или заменяющим его документом);
- гражданство с кодом ОКСМ;
- полная информация о паспорте или заменяющем его документе налогоплательщика.
Также обязательна подпись, подтверждающая полноту и правдивость данных, и принадлежащая одному из тех, кто участвовал в заполнении первой страницы. Опционально стоит указать и адрес проживания за рубежом, если такой имеется.
Стоит отметить, что пересчет в рубли должен производиться не только в целых числах, но в соответствии с курсом ЦБ РФ, актуальным на момент получения прибыли от источников, находящихся за пределами государства.
В I разделе декларации перечисляются лишь те сведения, которые не относятся к деятельности российских филиалов компании (если таковые имеются):
| Строка | Информация |
| Сведения о лице | Максимально полная информация об источнике дохода за границей РФ |
| 010 | Название компании, от которой получены средства, каким оно указано в договоре на выполнение работ или поставку товаров |
| 020 | Полное имя руководителя или уполномоченного представителя организации, указанное в договоре |
| 070 | Способ получения средств, указанный в соответствии с Перечнем видов доходов (Приложение 1 к приказу МНС от 23.12.2003) |
| 080 | Код дохода, соответствующий Перечню видов доходов |
| 090 | Общая сумма дохода от выполнения обязательств по договору с иностранной компанией (без учета вычета налогов) |
| 100 | Отчетный налоговый период, в котором полученные средства были приписаны к доходу организации или индивидуального предпринимателя |
| 110 | Сумма облагаемого налогом дохода за вычетом удержанной ставки в другом государстве |
| 120 | Название уплаченного (или удержанного) налога с приложением к документу соответствующей выписки (перевод требуется только для названия налога). Нотариальное заверение документа не является обязательным |
| 130 | Ставка удерживаемого за рубежом налога |
| 140 | Сумма налога, выписанная в национальной валюте по актуальному на момент получения дохода курсу |
| 150 | Итоговая сумма расходов, которые государство понесло в ходе уплаты налогов на территории Российской Федерации и за ее пределами |
| 160 | Доля расходов, которая относится только к тратам за пределами РФ (в рублях). |
Раздел 2 содержит данные, которые описывают деятельность компании за пределами РФ через ее представительство, если такое имеется.
В нем указываются полные сведения, описывающие работу этой структуры:
| Строка или ее графа | Информация |
| 010 | Наименование подразделения, работающего на территории РФ |
| 020 | Индивидуальный номер налогоплательщика или его аналог, присвоенный за рубежом |
| 060 | Временные рамки отчетного периода на территории РФ |
| 070 | Наименование налога (аналогично, без перевода документа, но с переводом названия) |
| 080 | Ставка вышеуказанного налога |
| 090 | Отраслевая принадлежность представительства (в соответствии с Перечнем) |
| 100 | |
| 100-2 | Разновидности доходов |
| 100-3 | Коды доходов |
| 100-4 | Суммарно вырученная сумма без трат на обложение за пределами РФ |
| 100-6 | Сумма прибыли представительства компании |
| 100-7 | Сумма уплаченного за границей налога |
| 100-8 | Суммарные траты за отчетный период |
| 100-9 | Суммарные траты за пределами Российской Федерации |
В ситуации, когда данные о расходах представительства компании не могут быть полностью отражены в предыдущем разделе, заполняется еще один – третий.
В нем указываются данные по каждой из разновидностей деятельности в отдельности:
| Строка | Информация |
| 060 | Общие суммы прибыли, указанные в отчетности за рубежом и в РФ |
| 070 | Отраслевые виды и коды расходов, суммы каждого из них, указанные в отчетности за границей |
| 080 | Виды трат, с которых государство не взимает налог в соответствии с текущим налоговым законодательством РФ |
| 090 | Суммы амортизационных трат, начисленных за пределами РФ |
| 100 | Траты иностранного представительства, которые произошли на территории РФ |
| 110 | Траты представительства и организации на территории РФ |
| 120 | Расходы, не облагающиеся налогом ни за рубежом, ни в РФ |
| 130 | Начисленные амортизационные расходы на территории РФ |
Пример документа
Пример заполнения декларации базируется на основных данных:
- общего объема дохода от операции;
- трат на ее осуществление;
- ставки и суммы налога (за границей).
Заполнение разделов производится таким образом:
| Показатель | Код строки | Значение |
| 1 | 2 | 3 |
| Вид дохода | 070 | От реализации имущества |
| Код дохода | 080 | 28000 |
| Общая сумма | 090 | 900000 |
| Отчетный период на территории РФ | 100 | 6 месяцев 2020 года |
| Сумма облагаемого налога | 110 | 900000 |
| Название налога | 120 | Налог на доходы юридических лиц |
| Ставка налога за рубежом | 130 | 10% |
| Сумма налога | 140 | 90000 |
| Всего | 150 | 610000 |
| В т. ч. за пределами РФ | 160 | 10000 |
Еще одно ценное замечание, которое наверняка пригодится бухгалтерам и собственникам компаний, ведущими бизнес за границей: по текущей версии Налогового кодекса видоизменение показателей (например, вычет из суммы дохода взятого другим государством налога) допускается, но лишь в случае, когда между Российской Федерацией и этой страной был заключен международный договор, призванный избежать двойного налогообложения. В иных случаях декларация не будет принята налоговой службой.
Скачать бланк
Существуют рекомендуемые ФНС формы деклараций о доходах, полученных за пределами РФ – такие в свободно распространяются в сети. Также для полного соответствия написанного текущей версии налогового законодательства стоит обзавестись основными документами и актами, регламентирующими заполнение подобного документа.
К таковым относятся:
- Приказ Министерства налогов и сборов РФ от 23.12.2003 за номером БГ-3-23/709.
- Комментарий к документу «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению» (издание «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», 2005, N 7)
- «Практическое пособие по налогу на прибыль».
- Статьи в официальных информационных изданиях:
- «Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль» (Семенихин В.В., «Налоги» (газета), 2020, N 29);
- «Подразделение за рубежом: как исчислить налоги и отчитаться» (Матиташвили А.А., «Российский налоговый курьер», 2010, N 7).
Акт сверки расчетов с ФСС составляется по форме, утвержденной Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н.
Как составить акт об уничтожении печатей и штампов рассказываем в этой статье.
Сроки сдачи декларации по налогу на имущество организаций смотрите здесь.
