Предпринимательскую деятельность на территории РФ могут осуществлять не только предприятия, созданные российскими резидентами, но и иностранные организации. Конечно, законодательством предусмотрены некоторые особенности осуществления хозяйственной деятельности иностранными предприятиями.
Для подобных организаций действуют иные правила налогообложения. В частности, представительства подобных предприятий должны заполнять декларацию по налогу на прибыль иностранной организации. Они также должны иметь составленную налоговую политику. В то же время для них не требуется составление баланса, учетной политики и предоставление декларации по форме КНД 1151024.
А какие правила оформления декларации по налогу на прибыль иностранной организации установлены действующим законодательством?
Позиция законодательства
Действующее законодательство тщательно регулирует вопросы, связанные с налогообложением иностранных компаний. Данному вопросу посвящены ряд статей в Налоговом кодексе РФ.
В частности, ст. 83 НК РФ гласит, что иностранные организации должны стать на учет в налоговой службе в обязательном порядке. А соответствующим приказом Минфина от 30.09.2010 были утверждены особенности постановки на учет в налоговой службе иностранных компаний.
Статья 246 НК РФ гласит, что иностранные организации признаются налогоплательщиками, если осуществляют определенную деятельность на территории РФ, а также если получают доход из российских источников.
Статья 246. Налогоплательщики
РФ имеет заключенные международные соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами.
Если иностранная компания является резидентом одной из подобных стран, то соответствующие пункты заключенного международного договора должны также учитываться. В подобных ситуациях международные соглашения имеют приоритетную силу по сравнению со внутренним законодательством РФ.
Действующее законодательство гласит, что исчисление суммы налога на прибыль осуществляется иностранной организацией самостоятельно. При этом если данная компания имеет несколько представительств или других отделений на территории РФ, то сумма налога исчисляется для каждого из них в отдельности.
Соответствующими приказами МНС РФ были утверждены:
- форма налоговой декларации, которая предъявляется в налоговую службу иностранной организацией;
- инструкция по ее заполнению;
- форма годового отчета иностранного предприятия.
Главные условия подготовки бумаг
Ниже приведены основные правила и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль для иностранных предприятий.
Рекомендации по заполнению
Декларация по налогу на прибыль иностранной организации должна быть заполнена в соответствии со всеми законодательными требованиями. При ее заполнении в первую очередь необходимо помнить о том, что количество заполняемых разделов зависит от особенностей иностранной организации: иногда бывают случаи, когда нужно заполнить лишь конкретные разделы утвержденного бланка.
Например, иностранная компания, которая осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ через свое представительство или иное отделение, должно заполнить разделы 2-9.
А предприятия, которые имеют отделения, но по каким-либо причинам не занимаются хозяйственной деятельностью, должны заполнить только разделы 2 и 3. При этом третий раздел заполняется только в том случае, если декларация предъявляется после окончанию налогового периода.
Компания должна предъявить декларацию по месту постановки на учет. На практике очень часто бывают случаи, когда компания имеет несколько представительств в разных регионах страны. В этом случае декларация для каждого отделения должна быть представлена в налоговый орган по месту осуществления деятельности данного подразделения.
Специалисты рекомендует начать заполнение декларации с 5-ого и 6-ого разделов. После нужно заполнить 7-ой раздел. А если это необходимо, то следует перейти к заполнению разделов 8,9 и 10. Первый раздел заполняется на основании данных, введенных в разделы 7-9. Титульный лист можно оформить в самом конце.
Во время введения данных в бланк декларации необходимо знать о том, что строки “ИНН” и “КПП” системой заполняются автоматически на основании данных компании в системе СБИС.
Бланк декларации по налогу на прибыль иностранной организации
Как правильно рассчитать
Чтобы рассчитать сумму налога, необходимо сперва определить перечень тех доходов, которые принимаются в качестве основания для осуществления расчетов.
В частности, действующее правовое регулирование гласит, что базой для расчета суммы налога служат все доходы, которые иностранная организация получила при осуществлении деятельности на территории РФ. Конечно, данная сумма должна быть уменьшена на сумму расходов предприятия.
Действующим правовым регулированием предусмотрены определенные требования, которые необходимо соблюдать при определении налоговой базы.
В частности:
- при осуществлении расчетов учитывается только та часть доходов, которая была получена непосредственно в результате осуществления деятельности представительства в РФ;
- компания обязана иметь разработанную учетную политику, в которой должны иметься пункты касательно метода определения прибыли (например, кассовый метод);
- расчет налоговой базы должен быть осуществлен на основании итогов каждого отчетного промежутка времени;
- определение прибыли, которая является объектом налогообложения, осуществляется нарастающим итогом;
- если согласно действующему законодательству для конкретных видов расходов или доходов предусмотрен специальный порядок ведения учета, то компании должна вести раздельный учет для подобных расходов или доходов.
На практике применяются 2 основных способов определения налоговой базы для осуществления расчета суммы налога. При использовании первого метода сумма доходов, которые были получены от осуществления деятельности на территории РФ, уменьшается на сумму расходов, а полученный показатель умножается на определенную законодательством ставку налога.
Если компания осуществляет подготовительную или вспомогательную деятельность в интересах третьего лица, то в этом случае расчет осуществляется следующим способом: сумма расходов умножается на 20%, а полученный показатель затем умножается на ставку налога.
Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль иностранной организации
Алгоритм оформления декларации по налогу на прибыль иностранной организации
Декларация по налогу на прибыль иностранной организации – довольно большой документ, который, как правило, заполняется бухгалтером предприятия. К ее оформлению необходимо отнестись очень внимательно, а пример заполнения можно найти в интернете. А какие данные нужно ввести в каждый раздел декларации?
Приказ о переносе даты отпуска подписывается в том случае, если нельзя разрывать производственный процесс.
В каком из банков наиболее выгодно открыть индивидуальный инвестиционный счет — читайте тут.
В декларации указываются следующие данные:
| Титульный лист | Заполняются основные данные предприятия (наименование, адрес, ИНН и т.д.). |
| Раздел 1 | Данная часть посвящена сумме налога на прибыль, которая должна быть оплачена. |
| Раздел 2 | В данной части заполняется информация об осуществленной деятельности на территории РФ (занималась ли компания предпринимательской деятельностью в течение отчетного периода и т.д.). |
| Раздел 3 | Заполняются данные о финансовом состоянии предприятия как на начало, так и на конец отчетного периода (данные об активах, пассивах, учетной политики компании и т.д.). |
| Раздел 4 | Здесь указывается информация о доходах компании от источников, с которых уже производилось удержание суммы налогов. |
| Раздел 5 | Здесь осуществляется расчет налоговой базы. |
| Раздел 6 | Указываются данные о расходах компании, которые связаны с производством и его реализацией. |
| Раздел 7 | Производится расчет суммы налога. |
| Раздел 8 | Указывается налоговая база по тем доходам, которые были получены в результате долевого участия в других предприятиях. |
| Раздел 9 | Заполняется информация о доходах, которые были получены от государственных или муниципальных ценных бумаг. |
| Раздел 10 | Производится расчет распределения налога между представительствами, которые работают в рамках одного технологического процесса. |
| Раздел 11 | Производится расчет налога на прибыль инвестора от выполнения пунктов соглашения о разделе продукции. |
Пример нулевой формы
Заполнение нулевой декларации имеет свои особенности. В частности, руководитель представительства должен поставить свою подпись на титульном листе (на соответствующем месте) и тем самым подтвердить полноту и достоверность представленных им данных. На титульном листе также ставится подпись главного бухгалтера.
Руководитель предприятия также должен подписать лист 2 декларации. Остальные листы нулевой декларации не подписываются.
На титульном листе декларации также должна быть поставлена печать предприятия.
Последние обновления
Налоговое законодательство меняется довольно часто. В 2020 году были введены новые изменения, которые также затронули декларацию по налогу на прибыль. Например, из приложения 1 к листу 2 была исключена строка 107, в которой отражался внереализационный доход компании.
Согласно новым изменениям в уточненных декларациях при осуществлении перерасчета не учитываются результаты проверки, которая была проведена налоговым органом в течение того периода, по которому осуществляется перерасчет.
Планировалось также исключение из бланка декларации строк 131-135, в которых указывалась сумма начисленных амортизаций, но утвержденный образец содержит их.
Из вышеуказанного можно сделать вывод о том, что действующее законодательство тщательно регулирует порядок составления декларации по налогу на прибыль иностранной организации, предусматривая также определенные сроки сдачи. Все иностранные предприятия, осуществляющие деятельность на территории РФ, должно строго придерживаться установленных правил.
Приказ об отказе от применения локальных нормативных актов подписывается, чтобы уменьшить нагрузку на бухгалтера, если предприятие маленькое.
В каких случаях допустимо подписание приказ о выплате среднего заработка на период кормления ребенка — бухгалтер расскажет тут.
Правила подписания приказа на отпуск без сохранения заработной платы описаны тут.
