Я веду учет лизинговых договоров с позиции лизингополучателя через условия договора, график платежей и правила признания обязательства. Ошибки начинаются в момент, когда платеж по графику принимают за единый расход. В учете его почти всегда нужно разложить на части: погашение обязательства, проценты, НДС, иногда выкупную стоимость. Отдельно проверяю, кто несет расходы на доставку, монтаж, страхование, регистрацию и ремонт. От этого зависит первоначальная стоимость актива, текущие расходы и налоговая база.
Первый вопрос при начале учета — что именно передано по договору и на какой срок. Если объект контролирует лизингополучатель, а договор фактически закрепляет право пользования активом за плату, в бухгалтерском учете признают право пользования активом и обязательство по аренде. Основание для оценки — приведенная стоимость будущих арендных платежей. Дисконтирование применяют подставке, которую можно определить из условий договора, либо по ставке привлечения заемных средств лизингополучателя. Платежи, не зависящие от будущих событий, включают в расчет обязательства. Переменная часть, зависящая от выручки, пробега, объема выпуска или иных показателей использования, в сумму обязательства не входит и признается расходом того периода, к которому относится.
Первоначальную стоимость права пользования активом формируют из суммы обязательства по аренде, авансов, прямых затрат лизингополучателя и оценочного обязательства по демонтажу или восстановлению объекта, если по договору такая обязанность возникла. После признания актив амортизируют в течение срока аренды либо срока полезного использования, если по условиям договора право собственности перейдет к лизингополучателю и такой переход предопределен. Обязательство по аренде дальше учитывают по амортизированной стоимости: на остаток начисляют процентный расход, а платеж уменьшает задолженность. Из-за этого в первые периоды доля процентов в платеже выше, а к концу срока ниже.
Бухгалтерский учет
Если организация применяет упрощения, доступные по правилам бухгалтерского учета, порядок признания зависит от статуса договора и права на упрощенный способ. Для краткосрочной аренды или аренды объектов с низкой стоимостью расходы по платежам признают равномерно либо по иному системному способу без отражения права пользования активом и обязательства. По лизингу производственного оборудования, транспорта, недвижимости такой подход подходит далеко не всегда, поэтому я сначала проверяю основания для упрощения, а уже потом строю схему проводок.
Практически учет у лизингополучателя выглядит так. На дату начала аренды отражают право пользования активом и обязательство. Затем ежемесячно начисляют амортизацию по активу и процент по обязательству. Когда приходит платеж по графику, его делят на сумму погашения обязательства, процент и НДС по счету-фактуре лизингодателя. Если договором предусмотрен аванс до передачи имущества, его сначала учитывают как выданный аванс с НДС по общим правилам, а после начала аренды зачитывают в состав расчетов.
Отдельный узел — выкупная стоимость. Если договор прямо выделяет ее в сумме платежей или отдельным платежом в конце срока, я рассматриваю ее отдельно от платы за пользование. В бубухгалтерском учете влияние зависит от конструкции договора. При предопределенном переходе права собственности срок амортизации права пользования активом может совпасть со сроком полезного использования объекта, а выкупная цена по существу завершает расчеты за приобретение. Если переход права собственности не предрешен, а выкуп — отдельное решение на будущее, преждевременное включение выкупной части в арендное обязательство искажает оценку.
По расходам на содержание объекта ориентир простой. Капитальные вложения, которые улучшают актив и дают будущую экономическую выгоду, капитализируют по правилам учета вложений. Текущий ремонт, техническое обслуживание, страхование, налоги, если по договору их несет лизингополучатель, относят на расходы периода по назначению объекта. Если предмет лизинга используют в производстве, суммы идут в производственные затраты, если для управления — в управленческие расходы, если для продаж — в коммерческие.
Налоговый учет
В налоге на прибыль ключевой вопрос — кто признается стороной, у которой учитывается имущество и какие суммы образуют расход. После изменений в регулировании бухгалтерский и налоговый подходы расходятся. В налоговом учете ориентируются не на право пользования активом, а на нормы главы о налоге на прибыль и условия договора. Расходы у лизингополучателя обычно формируются из лизинговых платежей в порядке, установленном договором и документами, подтверждающими оказание услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование. Если в составе платежей выделена выкупная цена, ее не списывают единовременно в расходы по лечениюлизингу. До перехода права собственности такая сумма формирует расчеты за будущее приобретение имущества. После выкупа объект принимают к налоговому учету по правилам для собственных основных средств с определением первоначальной стоимости и начислением амортизации, если выполняются критерии амортизируемого имущества.
Из-за разного подхода в бухгалтерском и налоговом учете почти неизбежны временные разницы. В бухгалтерском учете расход складывается из амортизации права пользования активом и процентов по обязательству, а в налоговом — из лизинговых платежей без механики дисконтирования. На этой разнице рассчитывают отложенный налог. Я всегда сверяю график признания расходов по двум учетам на весь срок договора, чтобы не ловить расхождения в конце года по оборотно-сальдовой ведомости и декларации.
С НДС порядок зависит от содержания документов и выделения сумм в счете-фактуре. Лизингодатель предъявляет НДС по лизинговым платежам, а лизингополучатель принимает налог к вычету при наличии счета-фактуры и использовании объекта в облагаемых операциях. Если перечислен аванс и получен авансовый счет-фактура, вычет по авансу отражают по общим правилам, а после принятия к вычету НДС по отгрузочным документам сумму авансового вычета восстанавливают. По выкупной стоимости НДС принимают к вычету как по приобретению имущества, если право собственности перешло и документы оформлены надлежащим образом.
Проверка договора
Перед постановкой лизинга в учет я просматриваю шесть позиций. Первая — состав платежей: что относится к плате за пользование, что к выкупу, что к услугам. Вторая — дата начала пользования объектом. Третья — срок аренды с учетом опционов на продление или досрочное прекращение, если экономическое решение по ним уже очевидно. Четвертая — порядок несения дополнительных расходов. Пятая — условия перехода права собственности. Шестая — комплект первичных документов и формулировки в графике платежей.
Если договор составлен расплывчато, учет становится спорным по двум линиям. Первая линия — оценка обязательства и срок амортизации в бухгалтерском учете. Вторая — отделение лизингового платежа от выкупной цены в налоге на прибыль. При слабой детализации налоговый риск выше, когда вся сумма списывается как текущий расход, хотя часть платежей по смыслу относится к приобретению имущества. Исправлять такие ошибки после нескольких отчетных периодов неудобно: приходится пересчитывать расходы, НДС, отложенный налог и учетную стоимость актива.
Хорошая рабочая схема проста. На старте я собираю договор, график, акт передачи, счета-фактуры, условия выкупа и перечень сопутствующих затрат. Затем рассчитываю обязательство, формирую стоимость права пользования активом, строю помесячный график процентов и погашения долга, отдельно раскладываю налоговые расходы и выкупную часть. После этого учет лизинга идет ровно: бухгалтерские проводки совпадают с экономическим смыслом договора, а налоговая база не распадается на спорные куски.
