Оформление беспроцентного займа изначально предусматривает полное отсутствие каких-либо переплат со стороны заемщика, так как кредитор не требует с него никакой соответствующей прибыли.
При этом действующее законодательство устанавливает собственные правила предоставления подобных сумм, в связи с чем в большинстве случаев, если кредитор не претендует на получение какой-либо прибыли, ее нужно выплачивать государству.
Именно по этой причине многие стараются заранее разобраться с тем, какие возникают налоговые последствия беспроцентного займа и можно ли их избежать.
Контроль и обязательства
На сегодняшний день вопрос налогообложения является достаточно спорным. Сотрудники налоговых органов нередко говорят о том, что налогоплательщик, который получил беспроцентный займ, имеет внереализационную прибыль в виде потребленной услуги или же безвозмездно полученного имущества.
Чтобы обосновать данную точку зрения, сторонники ее в основном ссылаются на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса, в соответствии с которым к внереализационной прибыли может относиться полученное на безвозмездной основе имущество или имущественные права. В данном случае стоимостная оценка выгоды, полученной заемщиком, рассчитывается в соответствии с принятой Центральным банком ставкой рефинансирования.
Стоит отметить тот факт, что данную позицию нередко поддерживают сотрудники налоговых органов, в связи с чем налогоплательщики нередко рассматривают ее как официальное мнение Министерства. Нельзя сказать, чем вызвано подобное, но на данный момент не приведено никаких документальных подтверждений того, что подобные доводы берут свое начало именно в Министерстве.
В соответствии с договором беспроцентного займа юридическое лицо, являющееся заемщиком, в процессе передачи средств займодателем получает некоторую экономическую выгоду, так как оно получило нужную сумму средств и использовало их в процессе ведения своей коммерческой деятельности. Эти средства не относятся к категории налогооблагаемой базы, и в таком случае займодателю не обязательно оплачивать налоги.
Если же заемщиком является физическое лицо, ситуация приобретает совершенно другой окрас. Если физическое лицо берет займ у такого же физического лица, то в таком случае ему точно так же не обязательно нужно оплачивать какие-либо налоги, но если же займодателем является частный предприниматель или компания, то в таком случае оплачивается НДФЛ из полученной материальной выгоды, ставка которой составляет 35%, что указано в нормах, прописанных в пункте 1 статьи 212 Налогового кодекса, указывающих на наличие материальной выгоды в виде экономии на процентах, которые должны начисляться за использование заемных средств.
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Возможные претензии по закону
Беспроцентные займы могут предоставляться взаимозависимым лицам и сторонним компаниям. В последнем случае налоговые риски берет на себя займодатель, так как он не признает расходы, связанные с уплатой процентов в соответствии с кредитным договором, средства которого направлялись на предоставление беспроцентных займов. В случае же оформления сделки со сторонними компаниями риски возникают у займодателя в связи с возникновением внереализационной прибыли.
Касательно операций, связанных с договорами беспроцентного займа, представители Налоговой службы используют положения пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса, в котором говорится о том, что прибыль займодателя устанавливается в соответствии с той суммой процентов, которые он мог бы получить в случае проведения данной операции не с взаимозависимыми лицами в аналогичных условиях.
Чтобы проанализировать обоснованность претензий представителей Налоговой службы, стоит обратиться к нормам, прописанным в главе 25 Налогового кодекса. Прибылью в целях исчисления налога признается прибыль, полученная от реализации товарной продукции и имущественных прав, а также вся внереализационная прибыль.
Перечень внереализационной прибыли, которая не может облагаться налогами, прописана в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса. Таким образом, в процессе определения налоговой базы не берутся в учет расходы в виде денег или какого-либо другого имущества, передающегося по договорам займа, а также в виде средств или какого-либо другого имущества, использующегося для гашения таких займов.
При этом возникает вопрос о том, возникает ли доход у заемщика, если он является юридическим лицом, и в соответствии с приведенными нормами это не так. Специалисты Министерства финансов также признают, что порядок, в соответствии с которым определяется выгода для расчета налога на прибыль, на сегодняшний день не устанавливается, в связи с чем материальная выгода, которую получает компания от использования беспроцентного займа, не может никоим образом сказываться на налогооблагаемой базе налога на прибыль.
Стандартные требования
Для того, чтобы оформить беспроцентный займ, и при этом не столкнуться с какими-либо дополнительными финансовыми нагрузками, нужно разобраться в том, на каких условиях берутся такие суммы и в чем заключаются их основные особенности.
Условия и примеры оформления
Безвозмездные займы представляют собой передачу определенной суммы средств или имущества компании ее непосредственным владельцем, причем передавать можно только имущество с какими-либо видовыми признаками, то есть индивидуальные вещи в займ предоставляться не могут. Связано это с тем, что задолженность должна возвращаться в том же виде, и даже цвет предмета должен полностью совпадать.
Такой вид займов может относиться к одной из нескольких категорий:
| Краткосрочные | Предоставляются на период менее одного года. |
| Долгосрочные | Срок кредитования при которых превышает один год. |
| Бессрочные | Предусматривают необходимость возврата предоставленной суммы в течение месяца с момента получения соответствующего требования со стороны займодателя. |
Стоит отметить, что беспроцентные займы в преимущественном большинстве случаев являются бессрочными, потому что в бухгалтерском учете в данном случае не обязательно указывать какую-то конкретную дату возврата. Это делает оформление документации довольно удобным, если в дальнейшем не предвидится возвращение задолженности.
Вне зависимости от того, кто является сторонами договора, его нужно оформлять только в письменном виде. При этом действующее законодательство не устанавливает никаких ограничений на использование электронной подписи, но в процессе могут возникнуть непредвиденные сложности, связанные, в частности, с подачей нужных бумаг в банковское учреждение. Именно по этой причине специалисты рекомендуют в основном пользоваться только бумажными носителями.
Самое главное – чтобы в документе указывалась следующая информация:
- срок, на который предоставляется указанная сумма;
- точный размер кредита;
- процентная ставка или отдельная отметка того, что займ относится к категории беспроцентных;
- предоставляется ли залог для оформления займа;
- для достижения каких целей предоставляется сумма заемщику.
Ограничения по сумме
Если осуществляется выдача беспроцентного займа от юридического лица другой компании наличными, то в соответствии с указаниями Центрального банка такой расчет не может иметь сумму более 100 000 рублей. Другими словами, займодатель может предоставить заемщику займ не больше этой суммы, и столько же должен получить наличными назад.
Помимо этого, нужно учитывать тот факт, что запрещается проводить такие операции за счет средств из кассы, то есть их сначала нужно положить на свой банковский счет и после этого снять с него. Если передача денег в займ осуществляется безналичным переводом, то в таком случае нет никаких ограничений по сумме.
Нюансы уплаты и передачи
В договоре можно заранее указать, что займодатель получает определенные гарантии исполнения обязательства, которыми может быть передача ему определенного залога, но при этом нужно правильно понимать, что в результате получения залога у заемщика также могут появиться некоторые налоговые последствия.
При передаче имущества в залог не происходит перехода права собственности, в связи с чем данная операция не относится к категории реализации, и вне зависимости от того, передается ли имущество, заемщик не должен начислять НДС.
Если же имущество остается у заемщика, то в таком случае он может дальше использовать его для получения прибыли и нет никаких оснований для того, чтобы исключать его из перечня амортизируемого имущества. При этом каждый месяц нужно будет учитывать ежемесячные суммы амортизации данного средства.
Если же предмет залога отправляется займодателю, то в Налоговом кодексе не говорится о том, что его нужно исключать из состава амортизируемых средств, в связи с чем амортизация, начисленная по этому имуществу, может учитываться в затратах.
Помимо всего прочего, не стоит забывать о том, что право собственности на предмет залога с заемщика не снимается, в связи с чем оно продолжает числиться на его балансе и относится к перечню объектов налогообложения налогом на имущество.
Как получить и вернуть
При передаче в ссуду определенной суммы средств обе стороны оказываются в заемных отношениях, причем это должно быть обязательно закреплено отдельным документом, желательно составленным на фирменном бланке. При отсутствии такого оформления и ограничиваясь только теми документами, которые подтверждают передачу средств, остается риск того, что в процессе проведения судебного разбирательства можно получить отказ в признании наличия заемных отношений.
Займодатель может направить средства на достижение определенных целей, и это будет считаться предоставлением целевого займа, но в таком случае в договоре нужно не только указать отдельное условие о целевом назначении, но еще и определить порядок, в соответствии с которым будет обеспечиваться контроль над использованием предоставленных средств.
В частности, это может быть передачей документов, подтверждающих факт целевого использования, извещением о месте и дате доставки полученных средств, а также предоставлением доступа в то место, в котором хранится закупленное имущество.
Если заемщик не исполняет основное условие целевого назначения, то в таком случае у другой стороны появляется право на то, чтобы потребовать досрочного возврата указанной суммы или применить дополнительные санкции, предусмотренные в соответствии с составленным соглашением.
Полученные средства должны быть возвращены в тот срок, который казан в договоре, а если же его не указали, то в таком случае нужную сумму нужно будет вернуть на протяжении 30 дней с момента получения соответствующего письменного требования от займодателя. Способ, в соответствии с которым нужно будет вернуть сумму, также зачастую указывается в условиях договора.
О целевом займе под материнский капитал читайте тут.
Налоговые последствия беспроцентного займа от учредителя
При оформлении займа от учредителя налоговые последствия будут непосредственно зависеть от особенностей каждого отдельного случая. В случае оформления процентного займа учредитель платит НДФЛ с той суммы процентов, которая указана в договоре, в то время как при оформлении безвозмездного займа ни одна из сторон не получает никакой прибыли и, соответственно, не должна выплачивать какие-либо налоги.
Несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством беспроцентные займы не могут рассматриваться таковыми, которые влекут за собой те или иные налоговые последствия, некоторые представители Налоговой службы говорят о том, что за счет этого у компании появляется внереализационная прибыль, в связи с чем перед тем, как приступать к оформлению данного займа, лучше всего заранее проконсультироваться с сотрудниками местного отделения налогового органа.
Если же сотрудники контрольного органа действуют самостоятельно и начисляют налоги на прибыль от предоставленного беспроцентного займа, то в таком случае на них можно подать исковое заявление, так как нормы действующего законодательства говорят о правоте заемщика.
Если же с момента окончания действия договора прошло более трех лет, но при этом задолженность не была возвращена или договор не был продлен, данный займ будет считаться для компании прибылью, с которой потребуется выплатить соответствующую сумму налога.
Особенности и риски
Определение материальной выгоды устанавливается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. С одной стороны, экономия в виде процентных начислений должна включаться в налоговую базу, но в соответствии с указаниями главы 25 Налогового кодекса они относятся к категории материальной выгоды, полученной за счет использования предоставленных средств, и она не относится к доходу по налогу на прибыль.
Формулировка «взаимозависимое лицо» в соответствии с нормами статьи 105.1 Налогового кодекса предусматриваются любые юридические или физические лица, которые имеют более 25% доли в уставном капитале компании, так как они получают зависимость из-за вложенной доли.
В соответствии с нормами статьи 105.14 Налогового кодекса сделка, которая проводится между взаимосвязанными лицами, относится к категории контролируемых, если сумма прибыли на протяжении одного года превышает миллиард рублей. Если же учредитель предоставляет беспроцентные займы в меньшем объеме, то в таком случае он не будет облагаться дополнительными налогами за прибыль, недополученную от процентных начислений.
У юридического лица, которое получило беспроцентный займ от учредителя, появляется материальная выгода, но, так как в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса не определяется порядок определения прибыли, налоговая база увеличиваться не будет. Если же получателем займа является физическое лицо, у него появляется материальная выгода, представленная в виде не взымаемых процентных начислений, и с этой суммы будет взыскан налог в размере 13%.
Налоговая служба проводит регулярные камеральные или выездные проверки для того, чтобы определить сам факт получения необоснованной прибыли юридическим лицом. Такая прибыль может формироваться за счет сокращения налогооблагаемой базы посредством сокращения суммы сделки, что приводит к формированию некоторых рисков.
Обнаружив такой факт, осуществляется дополнительное начисление налога, учитывая рыночную стоимость. Риск распространяется на юридических лиц, ведущих свою деятельность на упрощенной системе, если предоставленный займ не возвращается в сроки, установленные составленным соглашением, так как в этой ситуации появляется прибыль, подлежащая налогообложению.
В качестве внереализационной прибыли рассматривается кредиторская задолженность, списывающаяся по причине истечения срока исковой давности, и ее нужно будет отразить в налоговой базе, установленной по упрощенной системе. В соответствии с нормами Налогового кодекса срок исковой давности стандартно составляет три года, и рассчитывается он с той даты, когда сумма займа должна быть возвращена.
Частые ошибки и как их избежать
Для того, чтобы исключить ошибки в процессе оформления договора беспроцентного займа, стоит запомнить несколько ключевых особенностей, присущих таким операциям:
- оформлять подобные соглашения можно исключительно в письменной форме, так как в противном случае сделка будет считаться недействительной;
- не обязательно заверять соглашение у нотариуса, но при этом многие юридические лица прибегают к данной мере, так как это позволяет гарантировать оформление договора в полном соответствии с действующим законодательством, а помимо этого, нотариус является дополнительным свидетелем;
- не обязательно регистрировать данную операцию в Росреестре, но если займ предоставляется под залог в виде недвижимости, оба соглашения нужно регистрировать;
- юридическая сила договора появляется с момента предоставления заемщику предмета займа;
- в качестве предмета соглашения могут быть не только деньги, но и различное имущество, имеющее какие-либо родовые признаки;
- в договоре в обязательном порядке должны присутствовать реквизиты каждой из сторон;
- сумма займа должна указываться как в цифрах, так и прописью;
- обязательно требуется указание в договоре того, что займодатель не будет взымать дополнительную оплату за использование заемных средств;
- в договоре в обязательном порядке указывается срок, на который предоставляется займ, и если этот срок не указывается, договор будет считаться бессрочным, и задолженность нужно будет вернуть на протяжении месяца с момента получения соответствующего требования.
Для правильного оформления договора рекомендуется обращаться к профессиональным юристам, а если же стороны хотят сделать все самостоятельно, лучше обратиться к нотариусу для того, чтобы тот его заверил.
Об условиях договора микрозайма читайте тут.
Образец договора процентного займа находится по ссылке.