Как оформляется НДС при импорте

В соответствии со статьей 146 Налогового Кодекса РФ устанавливается, что продукция, которая ввозится на территорию РФ через таможню для дальнейшей реализации в регионах, требует обязательного обложения НДС в зависимости от категории товара или услуги. НДС при импорте рассчитывается сразу на таможне. Данный платеж попадает под категорию обязательных.

Для понимания особенностей данного налога необходимо обратиться к положениям федерального законодательства, к установленным процедурам, к имеющейся взаимосвязи с таможней, к формуле расчета и примерам использования, к нюансам учета, а также к наиболее важным условиям.

Важно учитывать факт того, что НДС может быть выплачен в рассрочку. Также некоторые организации или индивидуальные предприниматели могут уменьшить или вовсе избежать оплаты налога при соблюдении некоторых условий.

Статья 146. Объект налогообложения

Обзор процедур

Необходимость выплаты НДС при импорте напрямую зависит от того, какая продукция ввозится на территорию страны, а также от применяемой процедуры проверки на таможне.

Все случаи ввоза представлены в табличном варианте ниже:

Порядок налогообложения	Применяемая процедура на таможне	Законодательные основания
Налоговый сбор выплачивается в полном размере	Продукция для внутреннего потребления	Статья 151 Налогового Кодекса РФ Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
Налог оплачивается в частичном формате или не выплачивается вовсе	Временный ввоз товаров на территорию РФ
Агент не выплачивает налоговый сбор	Транзит, дополнительный экспорт, торговля без обложения пошлинами, ликвидация и перемещение припасов
Выплата налогового сбора, от которого декларируемое лицо было освобождено	Реимпорт

Стоит отметить, что перед осуществлением выплаты соответствующего налогового сбора необходимо, в первую очередь, определиться с тем, какая налоговая ставка будет применяться в каждом конкретном случае.

Сумма НДС определяется по следующей формуле:

Взаимосвязь c таможней

Для удачного осуществления процедурных моментов оформления на таможне в 2020 году, компания, которая предоставляет к импорту соответствующую продукцию, должна в обязательном порядке совершить выплату авансового характера. Это обуславливается тем, что на таможне установлен жесткий порядок изъятия с импортного НДС.

Налог, который уже был оплачен при таможенном оформлении, может быть возмещен только за тот промежуток времени, когда ввозимая продукция встала на учет организации. В данных рамках должно учитываться условие о том, что товар покупался компанией, которая осуществляет свою деятельность на основании общей системы налогообложения.

В противном случае НДС будет считаться чистым доходом. В раках бухучета также должна быть отмечена проводка.

НДС может быть подан на вычет только в том случае, если на руках у импортера будет перечень основополагающей документации, включая декларацию на ввоз, заполнение которой осуществляется на общих основаниях. Все бумаги должны быть в обязательном порядке заверены сотрудниками уполномоченных органов.

Главные моменты процедуры

Формула и пример использования

Стоит сразу отметить факт того, что налог на добавленную стоимость принимается к вычету только за тот период, в рамках которого продукция находилась на балансе предприятия.

В процессе импорта сумма налогового сбора может быть рассчитана с помощью следующей установленной формулы:

Н = (ТС + ТП + А) x НС / 100%

Где:

Н	Это сумма налога, которая должна быть в обязательном порядке оплачена при въезде на территорию страны.
ТС	Показатель таможенной стоимости продукции.
ТП	Размер выплаченной пошлины.
А	Выплаченные акцизы.
НС	Налоговая ставка, по которой облагается ввезенная продукция.

В тех случаях, когда ввезенная продукция освобождается от выплаты таможенной пошлины, то в процессе расчета актуального уровня налога будет предусматриваться факт того, что «ТП» равняется нулю. Также, если товар не попадает под обложение акцизом, то «А» равняется нулю.

Для понимания особенностей процесса важно рассмотреть следующий пример:

• отечественное предприятия закупает злаки у иностранной компании;
• стоимость составляет 2000 долларов, а цена за доставку – 300 долларов;
• на момент ввоза товара на территорию страны сумма таможенной пошлины составляла 15%;
• все эти три информационных компонента должны быть подставлены в установленную формулу и подсчитаны.

Стоит отметить, что более подробный порядок расчета, соответствующего для того, чтобы была проведена оплата на таможне, описан в положениях статьи 160 действующего Налогового Кодекса РФ.

Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

Детали учёта

Для осуществления правильного расчета НДС важно производить корректный учет операций импортного характера. В рамках бухгалтерского учета соответствующее имущество учитывается на основании стоимости его покупки. Ввезенные товары ставятся на учет непосредственно в момент перехода права собственности от иностранной организации к отечественной. В подавляющем большинстве случаев такая операция проводится в момент отгрузки продукции.

Что касается таможенного сбора, то он может учитываться по разным параметрам, в прямой зависимости от вида имущества. Если в процедуре импорта участвуют товары, то соответствующие пошлины, как и специальные услуга брокеров, включаются в стоимость товара или в прочие расходы. Данное условие в полной мере регламентируется статьей 320 Налогового Кодекса.

Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям

Стоит отметить, что выбором способа учета может заниматься исключительно тот импортер, в процессе работы которого используется общая система обложения налогами. Те организации, которые осуществляют деятельность по упрощенной системе, должны в обязательном порядке учитывать пошлины вместе со стоимостью ввезенного товара.

В случае, если в рамках импорта предусматривается ввоз сырья или материалов, то соответственные пошлины в автоматическом порядке включаются в стоимость данного имущества. При этом используемая схема налогообложения не играет никакой роли.

Помимо прочего, для представителей территориальных налоговых служб должна быть подготовлена следующая документация:

• декларация для косвенных налогов – если постоянный штат организации включает в себя более 100 сотрудников, то документ может быть подан только в электронном виде;
• заявление о ввозе товаров и выплате косвенных налоговых сборов;
• копии справок, которые могут подтвердить законность покупки и ввоза продукции – все соответствующие документы должны быть заверены;
• квитанция, подтверждающая выплату налога.

Ввозной НДС рассчитывается следующим образом:

Особенности расчёта НДС при импорте и экспорте

Актуальная ставка НДС при импорте напрямую зависит от типа товара и устанавливается в пределах 18%. В специальном постановлении Правительства РФ был ранее установлен полный перечень кодификации продукции, принадлежащей разным группам, которая облагается по ставке только в 10%. Действительный КБК определяется на основании установленного таможенного тарифа для стран, входящих в Таможенный союз.

В процессе импортирования продукции, ее актуальная стоимость определяется в валюте того государства, на территории которого находится организация-продавец. На таможне стоимость пересчитывается в рубли по действующему курсу, установленному Центробанком РФ. В зависимости от полученной стоимости и происходит начисление НДС.

Что касается процедуры экспорта, то реализация товаров за пределы России не подлежит налоговому обложению. Уплата налога в исключительных случаях регламентируется действующим налоговым законодательством. Стоит отметить, что в рамках экспорта важно подтверждение нулевой ставки по НДС.

Для осуществления такой операции требуется позаботится о подготовке следующей документации:

• налоговые и таможенные декларации;
• контракт на осуществление экспорта;
• сопроводительная документация с отметками таможенных служб.

В рамках экспорта может быть установлен определенный срок для сбора указанной документации. Законодательство устанавливает, что организация должна позаботится о сборе бумаг в течение 6 месяцев. Срок начинает исчисляться с момента фактического проставления специальной отметки на таможне об экспорте продукции.

Если предприятие не успело подготовить всю необходимую документацию в отведенные сроки, то соответствующий налоговый сбор будет автоматически исчисляться с момента, когда была отгружена вся продукция. В данных рамках за основу будет браться первичная документация, которая оформляется на покупателя.

Важные условия

Заплатить в рассрочку

Положения действующего таможенного законодательства позволяют импортерам осуществить оплату НДС в рассрочку. Для этого вся продукция должна быть доставлена на территорию РФ в режиме временного ввоза. Соответствующий способ наиболее выгоден для тех организаций, которые ввозят оборудование на небольшой срок на основании соглашения об аренде. При этом, фактическим собственником оборудования остается иностранная организация.

Если компания-импортер объявляет о режиме временного ввоза, то продукция в частичном или полном размере освобождается от выплаты таможенного сбора, в некоторых случаях и от выплаты НДС.

Страны таможенного союза утвердили установленный перечень продукции, которая может быть освобождена от платежей при прохождении таможенного контроля. Нормативным документом в данном случае является Решение Комиссии от 18.06.2010 года.

Важно обратить особое внимание на факт того, что для освобождения от таможенных выплат все товары могут быть введены под специальный режим на срок не более 1 года.

Когда можно избежать

Операция по импорту может быть полностью освобождена от выплаты НДС в соответствии с положениями статьи 150 Налогового Кодекса РФ. Однако в данных рамках должно полностью соблюдаться условие о том, что аналоги соответствующей продукции не производятся на территории регионов РФ.

Стоит отметить, что актуальный список технологического оборудования, производство которого не налажено на территории РФ, был утвержден Правительство 30 апреля 2009 года. Не имеет никакого значения, ввозится ли соответствующее оборудование для вклада в уставной капитал организации или нет.

Важно помнить о факте того, что до 2009 года не облагались НДС только те процедуры в рамках импорта технологий и оборудования, а также запчастей к нему, у которых основной целью ввоза был вклад в уставной капитал предприятия.

Как уменьшить или отложить

В определенный момент у организации-импортера может не оказаться собственных средств для расчета с поставщиком и таможней. В любом случае, без выплаты таможенных налогов компания не сможет получить заказанную продукцию. Кроме того, если предприятие пропустит установленный законодательством срок по выплате НДС, то представители таможенной службы в самостоятельном порядке осуществляют начисление пени.

Стоит отметить, что действующее таможенное законодательство позволяет организациям отложить фактическую дату оплаты. В качестве дополнительного обеспечения могут быть использованы гарантии финансовых или страховых организаций, которые включены в специальный реестр ФТС.

Такая возможность предоставляется подавляющему большинству участников деятельности внешнеэкономического характера. Банковские гарантии позволяют обеспечить выполнение обязательств по выплате НДС без привлечения дополнительных оборотных средств организации. Список уполномоченных банков и страховых агентств в обязательном порядке должен быть разглашен.

Расходы на доставку

Предприятия, которые напрямую заинтересованы в ввозе на территорию РФ зарубежной продукции, несут в самостоятельном порядке все сопутствующие данной процедуре расходы. Стоимость доставки зачастую включается в цену товара. В некоторых случаях организация-импортер может воспользоваться услугами специальной экспедиторской компании, услуги которой также должны быть оплачены по факту доставки.

В тех случаях, когда продукция перевозится с таможни в конечный пункт назначения, то уровень процентной ставки будет равняться нулю. Именно поэтому услуги экспедиторов должны быть тщательно проверены. Особое внимание необходимо уделить расчетам по перевозке, так как в них в подавляющем большинстве случаев можно найти ошибки по начислению НДС.

Соответствующий налоговый сбор может взиматься только в российских рублях. В случае осуществления оплаты иностранной валютой, она конвертируется по актуальную валютному курсу Центрального Банка РФ. Делается это для перечисления налоговых средств в государственный бюджет.

Возврат и возмещение товара

Процедура оформления начинается с момента предоставления сотрудникам таможенной службы основного документа, в качестве которого выступает декларация (ГТД).

Также могут потребоваться другие бумаги, которые могут подтвердить факт законности приобретения продукции. После того, как уполномоченные сотрудники проставят в документах специальные отметки, все бумаги передаются напрямую компании-импортеру.

При этом, действующее налоговое законодательство предусматривает возможность принятия уплаченного на таможне налога к вычету и его последующий возврат.

Для этого нужно знать о том, какие документы необходимо подготовить и какие правила соблюдать:

• ввезенная продукция может быть использована только на территории РФ и в операциях, которые подлежать обязательному обложению налогом в формате НДС;
• отражение операций в полной мере должно быть закреплено в рамках бухгалтерского учета организации-импортера;
• импортер должен обладать определенным пакетом документации с включенной в него информацией о полной оплате налогового сбора.

Часто задаваемые вопросы

В рамках соответствующих процедур у представителей организаций импортеров могут возникнуть определенные вопросы:

Проблемы, связанные с двойным начислением НДС	В случае, если покупатель выплачивает средства в качестве аванса, то с него в обязательном порядке должен быть взыскан налоговый сбор. В рамках импорта нужно выплачивать еще один НДС, но уже на таможенном контроле. Данная проблема может быть решена путем принятия таможенного налога к вычету, что, в свою очередь, помогает компенсировать расходы.
Товары ввозятся на территорию РФ для последующей перепродажи	При осуществлении последующих операций торгового характера в каждом конкретном случае начисляется НДС. Однако в данных рамках все выплаченные налоговые сборы подлежат последующему вычету.
Разные валюты	Некоторые трудности могут возникнуть при осуществлении валютных платежей. В данных рамках важно руководствоваться статьей 153 Налогового Кодекса. При оплате налогового сбора в данном случае необходимо определиться с налоговой базой (например, с УСН) и определить курс по отношению к российскому рублю. Статья 153. Налоговая база