Налог на прибыль оценивает чистую выгоду бизнеса. Занижение базы грозит санкциями, избыточная база лишает капитала. Баланс зависит от верного квалифицирования расходов.
Критерии признания трат
Статья 252 НК РФ устанавливает три рубежа: экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода. Только комплект признаков открывает двери для вычета.
Принцип начисления предписывает соотнесение затрат с тем периодом, где сформирован доход. Поэтому разовый платёж за годовую страховку распределяется помесячно, амортизационная премия списывается линейно или ускорено согласно учётной политике.
К вычитаемым относят сырьё, энергия, оплата труда, налоги, взносы, командировочные, научные разработки, консультации, страхование риска деликта. Проценты по заемным средствам принимаются в пределах норм, сформулированных ст.269 НК РФ: ставка выше предельной часть признаётся внереализационным расходом без права списания.
Принадлежности офисов, маркетинговые акции, представительские мероприятия допускаются в размере не свыше 4 % от суммы расходов на оплату труда, иначе образуется постоянная разница.
Непризнанные расходы
Казна игнорирует штрафы, пени, неустойки в пользу бюджета, расходы на личное благосостояние топ-менеджмента, сверхнормативную порчу ценностей. Субсидии благотворительности учёт принимает лишь в пределах средней доли прибыли — 1 %. Подарки дороже 4000 рублей контрагентам попадают под статью 264.2 НК, но в расход нельзя отнести часть сверх лимита.
Расходы, не подкреплённые первичкой с реквизитами, ждёт та же участь. Электронные документы с усиленной квалифицированной подписью закрывают пробел, бумага уже не единственный свидетель.
Тонкая капитализация ограничивает проценты по займам от аффилированных иностранных компаний, если долговой коэффициент выше 3:1. Излишек идёт через счёт 99, в результате образуется КНО — константная налоговая ответственность.
Хроника разница
Бухгалтерские стандарты и налоговый кодекс движутся разными орбитами. Амортизация по ПБУ 6/01 уступает темпу, указанному в главе 25 НК, поэтому рождается временная разница, а вместе с ней отложенный налоговый актив либо обязательство. Международная IFRS-лексика называет явление deferred tax.
Условия смены метода учёта пересчитываются ретроспективно. Поправка заносится в декларацию КНД 1151006, с отражением в листе 02, колонка 1.
При занижении базы свыше 10 % инспекция начисляет штраф по ст.122 НК РФ, а пени выводятся по ставке ЦБ плюс три процентных пункта. Добавление таких сумм в расходы запрещено, что закрепляет порочный круг.
Входной НДС не влияет на налог на прибыль, за исключением ситуаций, когда он признан расходом посредством прямого отнесения на себестоимость при освобождении ст.145 НК. Тогда сумма налога сохраняется в расходах после трёхкратной проверки: наличия счёта-фактуры, платёжного документа, книги покупок.
Своевременный инвентаризационный акт, цифровой архив первички, детальное ОПУ — щит против доначислений. Арбитраж показывает: судьи смотрят не на форму, а на субстанцию. Прозрачная логика затрат и отсутствие личных интересов выводят декларацию из-под прицела.
