Формируя учетную политику (УП) своего предприятия, субъект хозяйственной деятельности самостоятельно выбирает, какими способами он будет вести бухгалтерский и налоговый учет, формировать отчетность согласно международным стандартам. УП зависит от разных факторов, которые влияют на деятельность субъектов.
Например, законодательных актов федерального и регионального значения, системы налогообложения, на которой находится предприятие, способа ведения хозяйственной деятельности и других. Благодаря разработанной УП, предприятие может в процессе работы решать многие проблемы.
В отношении бухучета СХД заранее определяется, какими рабочими планами счетов и шаблонами первичных документов будет пользоваться, как ему вести учет материалов и товаров, распределять доходы, другое. В отношении налогового учета (НУ) он выбирает систему налогообложения и соответствующие налоги, которые придется оплачивать.
СХД необходимо определиться, что у него будет являться объектами налогообложения, каким образом ему рассчитывать расходы и доходы для исчисления налога на прибыль или иного, правильно выбрать способ начисления амортизации. Порядок исполнения обязательств по уплате налогов также необходимо заранее отобразить в УП.
При разработке УП субъекту рекомендуется в первую очередь пользоваться Законом о бухучете № 402 (06.12.11), а также инструкциями Минфина №№ 183н и 157н. По мнению Министерства финансов, бюджетники могут формировать УП на основании одного локального нормативного акта или нескольких.
Новая политика должна быть разработана и утверждена перед каждым наступающим годом, т. е. в конце уходящего. Разработав ее один раз можно в зависимости от изменений действующего законодательства вносить коррективы в шаблон. В другом случае изменения СХД вносит, когда у него появляется другой метод учета или он переходит на иную систему налогообложения.
Оформляется УП на предприятиях путем издания приказа с приложениями. Продление УП за предыдущий год на последующие не разрешено законодателем, за это предприятие может быть наказано штрафными санкциями. Если компания была только создана, она обязана утвердить свою УП в течение 90 дней с момента регистрации, т. е. внесения сведений в ЕРГЮЛ.
Главные замечания
При разработке УП СХД должен руководствоваться не только законодательными актами, но и понимать, что важно учитывать, а что нет. В связи с тем, что законодатель изменил некоторые положения налогового и бухучета (БУ), которые должны вступить в силу с 2020 г., это необходимо учесть всем СХД в декабре 2020 г. при формировании УП.
Отсылки к закону
| Бухучет | |
| Законодательные акты | Положения УП |
| ФЗ № 129 | Ведение бухучета на предприятии |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 5) | Стоимость ОС |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 18–19), Положение о ведении бухучета в РФ (п. 48) | Способ начисления амортизации |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 14–15), Положение о ведении бухучета в РФ (п. 49) | Как проводить переоценку первоначальной стоимости ОС |
| ПБУ «Учет НМА» (п. 17) | Как проводить переоценку НМА |
| ПБУ «Учет МПЗ» (п. 3, 16) | Как осуществлять оценку МПЗ торговым предприятиям |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 58, 60), ПБУ «Учет МПЗ» (п. 16) | Проведение оценки списания МПЗ, в том числе товаров, кроме тех, что учитываются по продажным ценам |
| План счетов БУ | Как учитывать заготовление материалов на синтетических счетах |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 21) | Учет полуфабрикатов собственного производства на синтетических счетах |
| Методические рекомендации в отношении расчета себестоимости продукции (услуг, работ) | Как определять базу для распределения ОПР |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 26) | Как списывать общехозяйственные расходы (ОХР) |
| Методические рекомендации в отношении расчета себестоимости продукции (услуг, работ) | Как определять базу для распределения ОХР |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 59, 61) | Проведение оценки готовой и отгруженной продукции |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 44) | Как распределять расходы на продажу |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 64) | О проведении оценки в незавершенном производстве |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 60), ПБУ «Учет МПЗ» (п. 13) | Проведение оценки товаров предприятиями, которые занимаются розничной торговлей |
| ПБУ «Доходы предприятия» (п. 13, 17) | О признании выручки |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 15) | Как учитывать проценты по выданным векселям |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 16) | Как учитывать проценты по облигациям, которые причитаются к оплате |
| ПБУ «Учет финансовых вложений» (п. 26) | Как определять стоимость финансовых активов при их выбытии |
| ПБУ «Доходы предприятия» (п. 18.2) | Как отражать различные расходы и доходы в бухотчетности |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 7) | Какие разрешены исключения из общих правил для СХД, которые занимаются малым бизнесом |
| Налоговый учет (только на основании Налогового кодекса) | |
| ст. 313–314 | Об организации НУ |
| ст. 271, 273 | Как определять дату получения дохода или осуществления расхода |
| ст. 254 | Какими методами списывать сырье и материалы, когда определяется размер материальных расходов |
| ст. 268 (п. 1) | Как оценивать стоимость покупных товаров |
| ст. 259 (п. 1) | Какой необходимо выбрать метод начисления амортизации |
| ст. 258 (п. 9) | Как учитывать расходы, связанные с капитальными вложениями в ОС |
| ст. 316 | Распределение доходов |
| ст. 318 (п. 1) | Что относится к прямым расходам, связанным с производством товаров (оказанием услуг, выполнением работ) |
| ст. 318 (п. 2) | Как налогоплательщики, оказывающие услуги, должны учитывать прямые расходы |
| ст. 319 (п. 1) | Как распределять прямые расходы, связанные с незавершенным производством и продукцией, которая была изготовлена в текущем месяце |
| ст. 320 | Каким образом формировать стоимость приобретения товаров |
| ст. 280 (п. 9) | Какой метод использовать для списания выбывших ЦБ на расходы |
| ст. 288 (п. 2) | Как распределять платежи по налогу на прибыль и авансовые |
| ст. 286 (п. 2) | Каков порядок уплаты авансов по налогу на прибыль |
Центральные моменты
Образец УП, который можно использовать уже в 2020 г., не должен содержать:
- общих сведений о предприятии;
- организационных моментов, связанных с ответственностью, возложенной на сотрудников;
- способов и порядка учета налогов, которые невозможно изменить;
- способов учета, которые обязательны к исполнению в силу положений закона;
- способов учета, не используемых предприятием.
Образец графика документооборота для учетной политики
Прописать в УП на 2020 г. необходимо:
- как исправлять ошибки в первичных документах и учете (бухгалтерском, налоговом);
- какие ошибки следует считать существенными;
- как при необходимости будут исправляться ошибки в налоговом учете;
- какие формы первичных документов будет использовать предприятие;
- перечень налоговых и учетных регистров, которые будут применяться;
- каким образом будут отображаться аналитические данные в регистрах;
- каким образом необходимо признавать материальные расходы;
- способ начисления амортизации;
- как расходы будут распределяться на косвенные и прямые;
- положение о раздельном учете НДС, если будут осуществляться операции, которые облагаются по разным ставкам.
Образец приказа об утверждении учетной политики (ОСН):
Новые правки
При необходимости в УП на 2020 г. необходимо отобразить изменения, которые связаны с нововведениями в законодательных актах:
| В отношении НУ | Законодатель изменил:
|
| В отношении БУ | Изменить УП можно организациям, которым разрешено применять упрощенный способ его ведения, т. е. тем, кто находится, например, на УСН:
|
| В отношении Плана счетов | Законодателем были введены новые, что необходимо отобразить в УП, если предприятию предстоит их использовать. Поэтому необходимо отобразить не только их введение, но и порядок применения. |
Величина прожиточного минимума в 3 квартале 2020 года на душу населения в России уменьшилась на 0,7%.
План проверок юридических лиц на 2020 год смотрите тут.
Порядок принятия приказа об утверждении учетной политики на 2020 год
Ответственный сотрудник предприятия обязан определить основные положения УП, окончательно ее подготовить, согласовать с руководством, утвердить у директора. Затем составляется приказ об утверждении учетной политики на 2020 год. Документ связывает законодательство РФ по НУ и БУ с нормативно-правовыми актами предприятия.
Приказ относится к документам для локального использования. Если у предприятия есть обособленные подразделения, то на основании приказа они обязаны выполнять правила УП, которая была принята. Обязательно назначаются ответственные лица для контроля за исполнением УП предприятия.
Для издания любого приказа должны быть основания, в данном случае это усовершенствование деятельности предприятия в отношении налогового и бухучета со ссылкой на законодательные акты. Приказ может быть оформлен в произвольной форме.
В то же время он должен соответствовать требованиям делопроизводства и включать важные сведения о:
- названии документа;
- дате составления;
- наименовании предприятия;
- сути распоряжения, т. е. необходимо зафиксировать факт утверждения УП, указав точную дату, с которой она должна применяться;
- ссылке на документы, являющиеся приложениями, которые определяют положения УП;
- обязанности руководителей отделов и подразделений ознакомить с документом подчиненных.
Оформить приказ разрешается на фирменном бланке предприятия или обычном листе бумаги формата А4 от руки или распечатав на принтере. Оформляется документ в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета. После того как приказ будет подписан директором, с ним знакомят ответственных сотрудников под подпись.
В дальнейшем вносить правки в приказ можно только в отношении некардинальных изменений. Дополнительно составляется приказ о внесении изменений. Если потребуется кардинально изменить содержание приказа, необходимо издать распоряжение о том, что ранее действовавший документ утратил силу, а затем оформлять новый. Скачать образец приказа можно в интернете.
Дополнительные меры
При формировании УП ответственному сотруднику необходимо учитывать важные моменты деятельности самого предприятия.
Вариации о чём
Бухгалтерская политика на 2020 г. должна измениться в отношении срока использования ОС. Этот срок определяется периодом, в течение которого предприятие имеет экономическую выгоду от ОС. Поэтому в УП следует указать, что срок использования ОС определяется так, как указано в ПБУ.
В УП лучше не указывать конкретно срок эксплуатации ОС на основании общепринятой классификации. Но если предполагается использовать его больше или меньше времени, чем указано в классификации, то лучше указать реальный срок.
При формировании УП необходимо убрать устаревшие условия насчет упрощенного ведения БУ, т. к. в ПБУ сказано, что его вправе вести организация, а не просто субъект малого бизнеса. Ведь не все малые предприятия могут вести упрощенный БУ.
Например, полноценный БУ должны вести кредитные организации, жилищные кооперативы, государственные предприятия, к таковым может относиться школа, детсад, медучреждение, и другие, перечень которых изложен в ст. 6 Закона о бухучете. Если предприятие не попадает под запрет на ведение упрощенной формы БУ, только в этом случае такие условия можно отображать в УП.
От того, насколько предприятие определит существенность ошибок при ведении учета, будет зависеть способ их исправления. Например, если существенная ошибка будет выявлена после утверждения отчетности, потребуется пересчитывать показатели из прошлого отчета таким образом, как будто ошибки не было.
Если предприятие обладает правом на ведение упрощенного БУ, то оно может не делать ретроспективного пересчета, т. е. существенные ошибки можно исправлять, как несущественные. В этом случае критерий существенности в УП устанавливать не требуется.
Начиная с 2020 г. все предприятия получили от законодателя разрешение на списывание процентов по кредитам без ограничений для налогового учета. Но не всеми было включено новое положение в УП. Фактически старое положение об ограничениях необходимо исключить из положений УП, а новое вписывать необязательно, т. к. оно указано в Налоговом кодексе.
В УП также лучше установить правила в отношении учета различных программ. Потому что в НК они не прописаны. Расходы по стоимости программ лучше списывать в течение 5 лет, что распространяется по умолчанию на все лицензионные договоры.
Для налоговой УП предприятию лучше указать перечень тех расходов, которые оно будет считать прямыми.
Кто и как должен оформлять
Обычно на предприятии УП формирует главный бухгалтер или лицо, которое выполняет его обязанности, хотя в законодательных актах четко не указано, кто обязан это делать. Фактически директор предприятия имеет право назначить такое лицо. Между тем ответственность за ведение БУ, своевременное формирование и подачу отчетности возлагается на главного бухгалтера.
Если в действующую бухгалтерскую УП необходимо внести изменения в течение года, то приказ об утверждении учетной политики на 2020 год можно зарегистрировать любой датой. Тогда эта политика должна вступить в силу по особым правилам.
В НК также не сказано ничего о дате утверждения УП предприятием, которое только открылось, но это не обозначает, что можно ориентироваться на сроки, установленные для бухучета. Лучше всего это сделать как можно быстрее.
Утверждение УП обязан осуществлять только руководитель предприятия, об этом говорится в:
- НК, ст. 313;
- ПБУ 1/2008, п. 4.
Главбух может поставить подпись под приказом на утверждение УП только в некоторых случаях.
https://www.youtube.com/watch?v=xJiDlTFZSn8
Важные уточнения
При составлении УП на 2020 г. необходимо совершить важные действия:
- утвердить рабочий план счетов для ведения аналитического и синтетического учета;
- определиться с методами, с помощью которых можно будет оценивать тип имущества и различные обязательства (перед дебиторами и кредиторами);
- определиться с датой, которую следует считать отчетной, т. е. после нее будут отображаться в учете важные события;
- установить порядок проведения сверки имущества, ежегодной инвентаризации;
- установить правила и сроки перемещения документов внутри предприятия;
- организовать финансовый контроль;
- другие.
Когда надо дополнять и менять
Законодатель не указал в нормативных актах случаев, при которых сформированную УП можно дополнять. Но на основании заявления Минфина можно сделать вывод, что дополнения могут вноситься, если в хозяйственной деятельности предприятия появляется то, чего не было ранее.
Например, новый вид актива или деятельности, операция, то, на что правила ранее не были установлены. Но существуют положения УП, которые можно корректировать в любой момент, учитывая правила делопроизводства (ДОУ).
Это касается:
- способа заполнения табеля учета РВ;
- метода списания МЗ;
- расчетов с подотчетными лицами;
- расчетов по грантам;
- маркировки мягкого инвентаря;
- процедуры проведения инвентаризации;
- резерва на оплату отпусков.
Справочник КБК на 2020 год по ссылке.
Смотрите здесь производственный календарь на 2020 год.
