Я начинаю разбор с ключевого принципа: сумма, уходящая на счёт работника, — лишь вершина айсберга. Под водой прячутся отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. Работодатель выступает налоговым агентом и страхователем одновременно, поэтому несёт двойную ответственность: расчёт-удержание и перечисление.
Фискальная мозаика
НДФЛ удерживается из дохода сотрудника. Базовая ставка — 13 %, повышенный коридор 15–35 % применяется к части, превышающей пороги в 5 и 5 млн ₽. Работодатель отвечает рублём при просрочке, пени начисляются по ключевой ставке ЦБ. Персональная ставка 30 % действует для налоговых нерезидентов — критерий 183 дня нахождения в РФ никто не отменял.
Далее страховые взносы. Они делятся на четыре кластера:
— Пенсионный (ОПС) — 22 % на базу до 1 918 тыс. ₽ и 10 % сверх неё.
— Социальный (ВНиМ) — 2,9 % на лимит 1 032 тыс. ₽.
— Медицинский (ОМС) — 5,1 % без лимита.
— Травматизм (НСиПЗ) — 0,2–8,5 % в зависимости от класса риска. Классификатор ОКВЭД пересматривается раз в пять лет, ошибочная группа мгновенно повышает ставку.
Страховые горизонты
Часто игнорируемый термин — ассигнация. Закон требует перечислять страховые ассигнации не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчётным. При увольнении сотрудника база считается на дату подписи приказа. Превышение лимита в середине месяца распределяется пропорционально дням, Square Root Rule здесь не применяется, несмотря на схожесть подходов.
Социальные льготы работодателя:
1. Резиденты свободных экономических зон платят 0 % ОПС, 0 % ВНиМ, 0 % ОМС шесть лет после аккредитации.
2. IT-компании, прошедшие Мин цифры, обложкажены 7,6 % совокупно.
3. Шахты, металлургия, химия — льгот нет, зато действует понижающий коэффициент 0,4 при расчёте взноса на травматизм, если травматический индекс ниже среднего сектора.
Редкий, но живой термин — рамбурсирование. При командировках за рубеж контракт предусматривает рамбурсирование медицинских страховок. Такая выплата не включается в базу, если суммы документально обоснованы.
Контроль и ответственность
ФНС сверяет персонифицированные данные через СФР-соединитель — модуль, объединяющий РСВ, ПУ-6 и Форма СЗВ-СТАЖ. Расхождение хотя бы на 1 копейку формирует реестр ФНС-CLV (crosslink violation). Штраф 500 ₽ взимается за каждое искажённое сведение. При повторном нарушении срабатывает ст. 122 НК РФ — 20 % недоимки.
Бухгалтер фиксирует отчисления проводкой Дт 70 Кт 68, 69. Перенос кода болезни в табеле обязателен: ФСС возмещает выплаченные пособия только при корректном коде строки 060. Ошибка превращает возмещение в необоснованную налоговую выгоду, что трактуется как ст. 54.1 НК РФ.
Срок исковой давности по страховым взносам — 3 года. По НДФЛ он не ограничен: агент отвечает до момента вручения уведомления работнику. Именно поэтому практикуется удержание долга из расчёта «не более 20 % зарплаты». Ст. 137 ТК РФ служит страховкой от конфликта с сотрудником и инспекцией.
Устранить риски помогает кросс-аудит. Я рекомендую:
— ежеквартальный тест-сценарий gross-up для топ-менеджмента,
— сверку СЗВ-ТД с кадровыми приказами,
— инструментарий tax gap analysis, выявляющий разницу между расчётным и уплаченным налогом до того, как это сделает инспектор.
Пример расчёта
Зарплата 200 000 ₽, инженер, 3 класс риска, IT-льготы нет.
1. НДФЛ — 26 000 ₽ (13 %).
2. ОПС — 44 000 ₽ (22 %).
3. ВНиМ — 5 800 ₽ (2,9 %).
4. ОМС — 10 200 ₽ (5,1 %).
5. НСиПЗ — 1 600 ₽ (0,8 %).
Фонд оплаты — 200 000 ₽. Налоговая нагрузка — 87 600 ₽. Реальный денежный отток — 287 600 ₽, то есть каждые 100 ₽ оклада влекут 43,8 ₽ обязательных платежей.
Финальная ремарка
Платёжный календарь, корректный код риска и своевременная отчётность превращают налоговую рутину в отлаженный механизм, где арифметика работает на репутацию работодателя.
