Как подготовить уведомление о контролирующих сделках

Каждый участник контролируемой сделки должен в обязательном порядке подавать отчетность об их проведении в Налоговую службу в установленные сроки.

В соответствии с действующим законодательством подать отчетность нужно до 20 мая того года, который идет после отчетного, причем данные должны предоставляться в соответствии с утвержденной формой, и подавать их нужно в территориальное отделение Налоговой службы в бумажном или электронном виде.

Но сначала же лучше разобраться в том, как правильно составляется и подается уведомление о контролирующих сделках, и как эта процедура регулируется законодательством в 2019 году.

Что туда входит и зачем это нужно

В соответствии с нормами действующего законодательства в категорию контролируемых сделок входят те, в которых принимают участие взаимозависимые лица, то есть соответствующие следующим условиям:

• наличие годового дохода в размере более 60 миллионов рублей;
• наличие у одной из сторон проводимой операции не вносить налог на прибыль или рассчитывать его по ставке в 0% (при отсутствии аналогичной льготы у другой стороны);
• наличие у каждого участника операции официально зарегистрированный статус резидента;
• другие условия, указанные в главе 14.1 Налогового кодекса.

Составление и подача указанной отчетности было включено в перечень обязанностей предпринимателей в 2012 году, когда были приняты соответствующие законопроекты. Данный документ является отражением данных по различным финансовым операциям объектов предпринимательства, взаимодействующих между собой, и используется для того, чтобы подтвердить прозрачность этих операций и их соответствие действующему законодательству. По сути, данная отчетность представляет собой своеобразный пакет оправдательных сведений, касающихся деятельности компании в пределах подконтрольной категории операций.

Сдача этого документа осуществляется один раз в год, и в отчетности нужно указывать любые операции, которые произошли на протяжении отчетного периода. Сами сведения, указанные в данной отчетности, являются достаточно объемными, в связи с чем некоторые лица, на которых лежит обязанность по оформлению этих документов, испытывают при их составлении определенные сложности.

Даже проведение какой-то одной операции, входящей в категорию контролируемых, является причиной для того, чтобы составить и подать по ней соответствующую отчетность. При этом стоит отметить тот факт, что инструкции сами по себе являются достаточно расплывчатыми, однако в любом случае налогоплательщики несут обязанность по их выполнению.

Прочие формальности

Также стоит учитывать несколько дополнительных, но при этом не менее важных моментов, которые могут повлиять на корректность заполнения и подачи таких уведомлений.

Нюансы содержания и требования

Стандартное уведомление включает в себя несколько листов:

Отчетная документация в обязательном порядке должна указываться с пятизначной нумерацией страниц. Сама документация может оформляться с использованием обыкновенной чернильной ручки или компьютера, но при этом запрещается заполнение листов с двух сторон, корректировка ошибок, а также указание какой-либо недостоверной информации.

Если компания работает без фирменной печати, то в таком случае ей не обязательно нужно будет указывать оттиск, но при этом в любом случае руководитель компании должен будет поставить свою подпись.

Финансовые и технические детали

Если определенный контрагент указывается сразу в нескольких листах раздела Б, относящегося к определенному разделу А и заполненного касательно какой-то определенной сделки или же категории однородных операций, то в таком случае не обязательно заполнять по этому контрагенту второй раздел. При этом стоит отметить, что если контрагент указывается в разделе Б, относящемся к разделу А, то в таком случае второй раздел должен будет заполняться по каждому листу раздела А.

Помимо этого, если налогоплательщики проводили какие-либо операции с физическими лицами, частными предпринимателями и другими гражданами, работающими «на себя», то в таком случае им предоставляется возможность полностью исключить указанные листы из состава уведомления.

В то же время в письме Налоговой службы №ОА-4-13/9492, опубликованном 27 мая 2013 года, говорится о том, что по определенному договору может оформляться сразу несколько уведомлений, так как в одном соглашении может присутствовать несколько операций.

Стоимостная оценка соглашений

Для разных видов контролируемых сделок предусматриваются разные форматы стоимостной оценки, в связи с чем каждый предприниматель должен знать о том, на какие качественные признаки нужно обращать свое внимание и на что может указывать та или иная информация:

Порядки уведомлений о контролирующих сделках по закону

Контролируемые сделки распределяются на две основные категории – операции, которые проводятся с участием взаимозависимых лиц, а также операции, которые к ним приравниваются. В некоторых ситуациях операции, которые соответствуют установленным условиям, на самом деле могут не относиться к категории контролируемых.

Налогоплательщики, которые на протяжении отчетного года проводили контролируемые операции, должны в обязательном порядке подать соответствующее уведомление в налоговый орган, подав соответствующее уведомление в отделение Налоговой службы, расположенное по месту регистрации налогоплательщика.

Как говорилось выше, документация может подаваться как в бумажном, так и в электронном формате. Форма и порядок данного уведомления утверждаются приказом Налоговой службы №ММВ-7-13/524@, опубликованным 27 июля 2012 года.

Скачать пример заполнения уведомления о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых операциях должен подать каждый участник проводимой сделки, причем в случае отсутствия данного уведомления по отношению к налогоплательщику может использоваться санкция, указанная в статье 129.4 Налогового кодекса, которая предусматривает наложение штрафа на сумму 5 000 рублей.

Этапы и инструкция подготовки документации

Процедура подготовки документации в стандартном виде выглядит следующим образом:

1. Осуществляется определение и анализ всех операций, которые относятся к категории контролируемых. На данном этапе определяются контролируемые сделки в соответствии с установленными условиями.
2. Планируется и определяется возможный объем документации, а также объем времени, который потребуется для ее подготовки. На данном этапе приблизительно оценивается сумма будущих налоговых обязательств и расходов, которые требуются для организации подготовки всех документов.
3. Описываются основные характеристики того вида деятельности, которым занимается участник контролируемой операции. Также осуществляется классификация сделок для того, чтобы оценить возможность их потенциального сопоставления с аналогичными услугами или товарами.
4. Определяется сопоставимость проводимых операций, а также проводится функциональный анализ. Стоит отметить, что в соответствии со статьей 105.5 Налогового кодекса именно этот этап является ключевым при проведении контролируемых операций, и во многом он направлен на то, чтобы провести полноценный анализ обязанностей и прав каждой стороны проводимой операции.
5. Описываются взаимозависимые участники операции, а также выбирается тестируемая сторона, основываясь на результатах функционального анализа.
6. Выбирается используемая технология ценообразования. Учитывая результаты, полученные в процессе проведения предыдущих этапов подготовки документов, выбирается конкретная технология, в соответствии с которой будет осуществляться налогообложение прибыли в данной операции.
7. Проводится экономический анализ, в процессе проведения которого обнаруживаются сопоставимые сделки или же компании, а также рассчитывается интервал рыночной стоимости. Основываясь на полученных результатах, определяется соответствие стоимости, указанной в проводимой сделке, рентабельности и рыночным условиям.
8. Осуществляется документирование операции, то есть данные о ней заносятся в соответствующие бумаги.
9. Проводится внедрение и мониторинг, что делается для того, чтобы обеспечить стабильность использования выбранной техники по контролируемой сделке, а также актуальности подаваемой информации.

Смежные замечания

Несмотря на то, что указанные выше требования являются основными, существует еще определенный ряд факторов, которые также стоит учитывать для корректности заполнения всей документации.

Однородность и группировки

Как уже говорилось, в соответствии с действующим законодательством предусматривается возможность группировки однородных сделок. При этом стоит уделить особое внимание тому, что код ТН ВЭД может не обеспечивать полноценное соблюдение критериев, указанных в пункте 7 статьи 38 Налогового кодекса для того, чтобы признать какие-либо виды продукции однородными, в частности, учитывая наличие требований наподобие страны производства, товарного знака, рыночной репутации и еще целого ряда других.

При наличии идентичной продукции, которая объединяется в определенную группу операций, по ней заполняется только один лист раздела А, в котором в пункте 200 указывается цифра «1».

В пункте 300 отражается сумма прибыли по контролируемой операции, в то время как в пункте 310 пишется стоимость услуг или товарной продукции, которая передается в пределах проводимой сделки. Если же сделки не могут признаваться однородными, то в таком случае уведомление заполняется отдельно по каждой проведенной операции.

Безвозмездность и возмещение

Сделки может признаваться контролируемой даже в том случае, если имущество по ней передается на безвозмездной основе. В первую очередь, данная операция классифицируется в виде дарения, в связи с чем при оформлении уведомления достаточно в пунктах 210 и 211 указать коды «008» и «014» соответственно. Помимо этого, в процессе определения стоимостных показателей по таким операциям используются те правила формирования прибыли и стоимости, которые указаны в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета, и в частности, это касается пункта 10.3 ПБУ 9/99, а также пунктов 7 и 10 ПБУ 6/01.

В разделе Б должна указываться информация по всем сделкам при исполнении обязательств, которые появились в результате проведения контролируемой операции.

Именно по этой причине в случае нарушения условий договора поставки, данные о котором соответственно указывались в пунктах 210 и 211 раздела А, нужно учитывать, что компенсация ущерба в связи с некорректным исполнением обязательств по договору также относится к предметам сделки и, соответственно, должно отражаться в разделе Б.

На что обратить внимание в структуре

Если налогоплательщик провел операцию с тем или иным контрагентом в статусе юридического лица, то в таком случае он должен будет заполнять второй раздел уведомления, в то время как при наличии статуса физического лица заполняется только третий раздел (структура их является практически идентичной).

В пунктах 015 каждого из разделов указывается та же цифра, которая пишется в графе 050 раздела Б, то есть порядковый номер указанного контрагента, который налогоплательщик должен установить полностью самостоятельно. Точно так же в пункте 015 указывается цифра, прописанная в графе 010 раздела А, соответствующая порядковому номеру проводимой операции.

В общем случае, общее количество этих разделов должно полностью соответствовать общему количеству листов, заполненных по разделам А и Б, причем на практике общее количество проводимых операций или контрагентов у компании может быть достаточно большим, в связи с чем указание каждой отдельной операции может быть довольно трудоемким процессом.

При этом налогоплательщики имеют возможность указывать в уведомлении однотипные операции, что является достаточно важным подспорьем, позволяющим сэкономить немало времени, но делается это только при наличии веских оснований.