В соответствии с действующими нормами отечественного законодательства представительством зарубежной фирмы, осуществляющей деятельность на российской территории, должна представляться декларация по налогу на прибыль иностранной организации.
Представление данного документа производится посредством постоянного представительства в установленном порядке и определенные сроки в орган налоговой службы, территориально соответствующий месту расположения этого представительства.
Определение присутствия постоянного представительства на российской территории зарубежной фирмы производится согласно положениям законодательства о налогах и сборах.
Если штаб-квартира иностранной организации располагается в государстве, заключившем с РФ договор об избежании двойного налогообложения, то именно положениям данного соглашения отдается приоритет при определении присутствия постоянного представительства.
С чего стоит начать
Общие положения
Правила диктуют, что заполнение декларации должно осуществляться печатными буквами. Начинать заполнять цифровые поля следует с крайней левой клетки. В случае наличия пустых клеток после окончательного внесения необходимых цифр требуется в первой из них поставить знак «=». Для отражения отрицательных значений, в частности убытков, в первую ячейку поля вносится знак «-». Нельзя делать в декларации никаких исправлений.
Заполнение данного документа осуществляется в единственном экземпляре, который направляется в налоговый орган в месте, где компания стоит на учете. При ведении деятельности посредством группы департаментов, вовлеченных в единый технологический процесс, декларацию сдает тот департамент, на котором лежит обязанность ведения налогового учета. Количество экземпляров документа соответствует числу данных отделений.
Заполнение декларации осуществляется исключительно на русском языке, денежные числовые значения отражаются в российской нацвалюте. Если какие-то реквизиты или показатели, внесение которых в документ необходимо, отсутствуют, то на их месте ставится прочерк. Заполнению подлежат только те разделы декларации, которые требуются в конкретном случае.
Представление документа предусмотрено за каждый отчетно-налоговый период. Сроки сдачи — в течение 28 дней после завершения очередного отчетного периода.
Состав документа
Обязательными элементами документа являются:
- титульный (заглавный) лист;
- подраздел 1.1 первого раздела, в котором указывается подлежащая уплате в бюджет налоговая сумма для организаций, осуществляющих уплату авансплатежей и налога на прибыль организаций;
- лист 02, в котором производится расчет налога;
- приложения к листу 02, в которых указываются внереализационные и реализационные доходы, а также связанные с ними расходы.
Все прочие листы подлежат включению в декларацию исключительно в том случае, если у налогоплательщика имеются соответствующие доходы с расходами, убытки или средства, внесение которых предусмотрено в те или иные подразделы, листы и приложения. Кроме того, зарубежное юрлицо должно быть налоговым агентом или же иметь в своем составе обособленный департамент.
Отсылка к закону
Нюансы учета в органах налоговой иностранных фирм, которые не выступают в качестве инвесторов, определяются приказом Минфина РФ под номером 117н от 30 сентября 2010 года.
Становиться на учет в налоговой зарубежная компания должна в соответствии с предусмотренными 83-й статьей НК РФ основаниями, несмотря на наличие либо отсутствие обстоятельств, с которыми отечественное законодательство традиционно связывает появление обязанности по уплате налогов и сборов.
Иностранное предприятие, ведущее свою деятельность на российской территории посредством филиалов, представительств, бюро, агентств, департаментов, а также любых иных обособленных подразделений, непременно должно становиться в налоговый орган, относящийся к месту реализации деятельности, на учет.
Необходимость уплаты зарубежной организацией налога на прибыль от осуществляемой в РФ деятельности определяет 246-я статья НК РФ.
Бланк декларации по налогу на прибыль иностранной организации
Какие нововведения появились
В конце декабря 2020 года вступил в силу Приказ ФНС, закрепляющий ряд изменений в декларации, подаваемой иностранными в фирмами в налоговую в связи с получением в РФ прибыли.
Основные нововведения следующие:
- печать больше не является обязательной;
- введено понятие иностранных контролируемых компаний (КИК);
- внедрен торговый сбор, на сумму которого у компаний есть возможность снизить размер уплачиваемого налога;
- нормы статей НК РФ под номерами 105.18 и 105.2 были уточнены в отношении вопросов, касающихся самостоятельного корректирования налоговой базы по проведенным с взаимозависимыми лицами сделкам, когда имело место применение не отвечающих рыночной ситуации цен;
- налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, в частности осуществляющих свою деятельность в границах свободной экономической зоны или территории опережающего социально-экономического развития, были изменены;
- учет суммы страховых взносов теперь производится по строке 041 2-го приложения к листу 02;
- изменен порядок, в соответствии с которым учитываются убытки, понесенные в связи с реализацией права требования после того, как наступил срок платежа; теперь убыток признается в в полном объеме на тот момент, когда произошла уступка прав требования;
- повышена ставка налога на дивиденды с 9 до 15 процентов.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль иностранной организации
Как гласит инструкция, начинать вносить в декларацию данные следует с 5-го и 6-го разделов, после чего заполняется 7-й раздел, а за ним, если есть такая необходимость, — 10-й, 8-й и 9-й. Заполнение 1-го раздела производится на базе информации, которая была указана в 7-м, 8-м и 9-м разделах.
В заполнении всех прочих разделов допускается любая последовательность. На заключительном этапе подлежит заполнению титульный лист.
Пример заполнения декларации обращает на себя внимание тем, что в каждом разделе документа заполнение строк «ИНН» и «КПП» происходит в авторежиме. Для этого используются данные, содержащиеся в регистрационной карточке клиента. Также автоматическим способом происходит указание порядкового номера страницы.
Согласно действующим правилам заполнение декларации по налогам на прибыль должно производиться всеми зарубежными компаниями, которые осуществляют на российской территории свою деятельность и стоят на учете в отечественных налоговых органах. Но подлежат заполнению только те разделы документа, в которых есть надобность в отдельно взятом случае.
Например, зарубежные компании, имеющие постоянное представительство в РФ и осуществляющие свою деятельность посредством отделения, должны заполнять декларацию со 2-го по 9-й разделы.
Если же у фирмы есть постоянное представительство, но предпринимательскую деятельность в России она не осуществляет, то заполнению подлежат 2-й и 3-й разделы. Причем 3-й раздел заполняется только тогда, когда происходит представление налоговой декларации по завершении налогового периода.
Образец заполнения декларации по налогу на прибыль иностранной организации
Обязательные правила и нюансы оформления
Как доказать свое право
В 2020 году начали действовать новые поправки в НК РФ, обязывающие иностранных контрагентов отечественных предприятий, помимо предоставления подтверждения постоянного местопребывания в государстве, имеющим договор с РФ, исключающий двойное налогообложение, также подтверждать свое фактическое право на доход.
В налоговом кодексе отсутствует исчерпывающий перечень необходимых для данного подтверждения документов. Разъяснение по этому поводу дано в Письме Минфина, выпущенном в декабре 2020 года.
В нем указывается, что данные документы должны содержать:
- Информацию, которая подтверждает/опровергает то, что получатель дохода имеет право им распоряжаться и пользоваться. Для этого могут быть использованы такие документы:
- подтверждающие/опровергающие то, что у компании есть договорные или другие юридические обязательства перед резидентами стран, с которыми ДИДН не заключен;
- налагающие ограничение на использование получателем дохода средств с целью извлечения выгоды от альтернативного применения;
- подтверждающие/опровергающие то, что в дальнейшем полученные денежные средства в обязательном порядке будут передаваться третьим лицам, выступающим в качестве резидентов государств, не имеющих с Россией заключенного ДИДН.
- Информацию, которая подтверждает, что у получателя дохода, являющегося резидентов страны, имеющей заключенный с РФ ДИДН, возникли подлежащие уплате налоговые обязательства. При этом данные обязательства должны являться свидетельством того, что экономия на налоге при дальнейшей передаче средств резидентам стран, с которыми РФ не имеет заключенного ДИДН, отсутствует.
- Информацию, которая бы свидетельствовала о том, что получатель дохода, являющийся резидентом государства, заключившего с РФ ДИДН, осуществляет на территории своей страны фактическую предпринимательскую деятельность.
Приказ об утверждении должностных инструкций должен быть утвержден до того, как будет подписан трудовой договор.
Как правильно оформить книгу покупок НДС — мы расскажем в этой статье.
При этом Минфин делает акцент на том, что в Налоговом кодексе отсутствует перечень конкретных документов, которые требуются для того, чтобы определить, кто является фактическим получателем дохода. Такое положение вещей говорит о том, что с точки зрения законодательства принципиальными являются не сами документы, а содержащаяся в них информация.
Утверждение формы и черный список
Окончательный образец формы, которая должна использоваться для уведомления о иностранных контролируемых компаниях,а также порядок ее заполнения, был утвержден в январе 2020 года.
В соответствии с действующими правилами уведомить о контролируемой иностранной компании следует до 20 марта года, идущего после налогового периода, в котором контролирующим лицом было зафиксировано получение КИК прибыли согласно НК РФ.
То есть для того, чтобы признать доход за 2020 год прибылью КИК, уведомление относительно этого должно быть подано не позднее 20 марта 2020 года.
Если подобное уведомление не поступит в контролирующий орган, то это повлечет за собой наложение штрафных санкций, размер которых достигает 100 тысяч рублей за одну иностранную контролируемую компанию.
Чем обусловлены изменения
Декларация по налогу на прибыль иностранной организации в своей новой форме и формате представления утверждена Приказом ФНС, принятым и опубликованным Минюстом в октябре 2020 года. Этим же документом устанавливается порядок, которого следует придерживаться при заполнении декларации.
Необходимость в принятии данного приказа обусловлена тем, что еще в июне 2020 года была выпущена новая редакция 5-го пункта 5-й статьи НК, в соответствии с которой утвержденные вступление в силу новых форм налоговой отчетности происходит по истечении 2-х месяцев с момента, когда произошла их публикация.
Таким образом, в силу вышеотмеченный приказ ФНС вступил в конце декабря 2020 года, и, соответственно, подача годовой декларации по налогу на прибыль должна осуществляться уже по новой форме.
Ранее действовавшая форма была утверждена еще в 2020 году, и за два года ее существования в налоговом законодательстве произошел ряд изменений, которые должны были учитываться при заполнении декларации. С этой целью и была принята новая форма.
Форма приказа о поощрении работников готовится бухгалтером, но подписывает сам документ руководитель.
Какой существует порядок представления статистической отчетности — читайте далее.
Заявление о подтверждении права на получение социальных налоговых вычетов можете скачать в этой статье.
