Порядок заполнения расчета налога на имущество

Налог на имущество относится к ряду основных фискальных платежей, уплачиваемых предприятиями. Хотя НДС и налог на прибыль всегда занимают релевантное положение при оптимизации и установлении налоговой политики в фирме, имущественный платеж имеет такую же юридическую силу, что и они. Санкции при нарушении порядка уплата этого налога тождественны мерам принуждения иных налогов.

Российское законодательство двигается к унификации имущественных платежей. Поэтому производится постепенное реформирование каждого из них.

Слежение и мониторинг поправок и гибкой законодательной базы, которая включает и региональный аспект, должны занимать прочную позицию в задачах бухгалтера.

Общие положения

Налог на имущество имеет ту же структуру элементов, что и остальные платежи из Налогового кодекса. Его основополагающей такой составляющей является объект обложения.

Особенность имущественного платежа для юридических лиц заключается в учете данных бухгалтерского баланса — из которых и черпаются объекты обложения, поэтому объектом этого налога может быть только имущество движимого и недвижимого характера, принятое на баланс фирмы на счет основных средств.

Что входит в границы

Для объектов, используемых по доверительному управлению и договору концессии, а также некоторых категорий имущества законодательство установило иную схему налогообложения.

В 374-ой статье кодекса указаны виды имущества, исключаемые из объектов главы:

• земля, объекты водных и природных ресурсов;
• памятники культуры и истории на территории России, включенные в перечень федеральных значимых объектов (закон 73-ФЗ от 25 июня 2002 года);
• объекты военных и оборонительных органов власти;
• хранилища ядерных и радиоактивных веществ и отходов, ядерные установки;
• космические объекты;
• суда из реестра судов России;
• суда с атомно-техническим обслуживанием, ядерными установками;
• ледоколы;
• основные средства из первой и второй групп амортизации.

Статья 374. Объект налогообложения

Градация имущества по амортизационным группам осуществлена Правительством России.

Так, в первую и вторую группы входят вещи, срок эксплуатации которых не превышает 3 лет:

• оборудования и машины;
• транспорт;
• многолетние насаждения;
• хозяйственный и производственный инвентарь.

Кодекс не установил каких-либо норм, касающихся даты принятия этих объектов. Тогда как до 2020 года существовало различие между имуществом, принятым до 2013 года и после его наступления.

Сформированные льготы

Кодекс в 381-ой статье определяет перечень субъектов, освобождаемых от уплаты имущественного налога на федеральном уровне в 2020 году:

Религиозные объединения	По используемым в религиозной деятельности объектам.
Органы уголовной и исполнительной ветви государственной власти	По объектам, необходимым для реализации обязанностей.
Общественные объединения инвалидов России, в которых процент членства инвалидов не ниже 80	По объектам, применяемым для профильных функций.
Учреждения, занимающиеся изготовлением средств фармацевтики	По объектам, необходимым для изготовления ветеринарных медикаментов, призванных бороться с эпидемиями.
Учреждения, неотрывными элементами которых являются общественные автомобильные дороги и сооружения	По этим объектам. Согласно градации Правительства, к ним отнесены: производственные помещения; производственные и грузовые склады; газораспределительные станции; котельные; эстакады; подъездные пути; металлические ограды; автомобильные дороги; мосты; тоннели; плотины; водопроводы; фонари; дорожные знаки; светофоры; паромы; причалы; многолетние насаждения; и т.д. ортопедо-протезные учреждения; адвокатские бюро, коллегии; государственные научные центры; участники свободной экономической зоны — по объектам, используемым в профильной деятельности; управляющие организации и участники «Сколково»; юридические лица, занятые в сфере энергетики — по объектам с высокой энергоэффективностью, льгота дается на 3 года с момента включения объекта в активы; управляющие фирмы свободные экономических зон — по недвижимым объектам, льгота работает 10 лет с момента принятия имущества в ОС. Учреждения — по объектам: находящимся в границах внутренних вод России, континентальном шельфе, территориальном море, экономической зоне, национальном секторе Каспийского моря; объекты необходимы для водной добычи углеводородов.

Статья 381. Налоговые льготы

Также к «льготникам» отнесены предприятия, принявшие на баланс имущество с началом 2013 года.

Для данной категории организаций существуют нюансы пользования льготой:

• не исключаются из обложения объекты, принятые в связи с ликвидацией или реорганизацией другого предприятия, а также если передача произошла между взаимозависимыми субъектами; такие лимиты требовались для пресечения неправомерного применения льготы, когда предприятия получали и передавили объекты по взаимозависимым сделкам и искусственных реорганизации либо ликвидации;
• организации, принявшие на учет движимые объекты первой и второй групп амортизации до 2013 года, также получают льготы.

Участники свободной экономической зоны Крыма и Севастополя не облагаются налогом.

В другой статье — о плательщиках — установлено изъятие из их круга организации FIFA, ее подразделений, а также футбольных ассоциаций и конфедераций.

Список льгот является открытым. Региональные органы власти уполномочены дополнять его соответственно особенностям экономического территориального развития и среды. Под льготы могут попадать субъекты, объекты и ставки.

Образец заполнения формы расчета по налогу на имущество в 2020 году:

Детали содержания бланка

Расчет является промежуточным видом отчетности по налогу. Ее конечная форма принята приказом ФНС с последними изменениями в 2013 году, код документа КНД 1152028. Заполнение расчета по налогу на имущество осуществляется по инструкции к приказу.

Эта отчетность по налогу на имущество имеет следующую структуру:

• титульная страница;
• раздел 1;
• раздел 2;
• раздел 3.

В титульном листе заполняются графы, персонализирующие заявителя. Необходимо внести данные по всем полям, кроме части, предназначенной для работника налоговой

Как и во всех видах налоговых отчетов, раздел 1 представляет собой уже итоги всех расчетов и отражение сумм к уплате.

Раздел 2 — это непосредственно расчет авансов, но без выведения платежей к перечислению в бюджет. Его заполняют российские фирмы и зарубежные компании, действующие через филиалы.

Раздел 3 предназначен для исчисления предоплат по объектам, оцениваемым кадастровым методом. Сюда относятся российские предприятия, а также зарубежные — если они не имеют в России подразделений.

Когда, кому и куда сдавать

Его подают:

• российские предприятия, включая НКО;
• зарубежные фирмы, работающие в России через филиалы;
• зарубежные фирмы без филиалов, но имеющие объекты обложения в пределах России.

Субъекты, работающие на ЕНВД или УСН, обязуются лишь по той части объектов, которые оцениваются кадастровым методом.

Расчеты действуют не на всей территории страны. Регионы могут исключить из элементов налога на имущества периоды отчета, и тогда организации будут представлять лишь окончательную декларацию единожды в год.

Если же на территории субъекта России предусмотрены отчетные периоды, то расчеты сдаются на 30-ый день наступающего месяца. При попадании срока на выходной день, дата сдвигается до следующего трудового дня.

Отчетность сдается:

• по юридическому адресу предприятия;
• юридическому адресу филиала;
• по адресу размещения каждого обособленного объекта недвижимости;
• по адресу размещения объектов, составляющих Единую систему газоснабжения.

Плательщик может сдать отчет:

Прямое представление	Требуется осуществить визит в инспекцию, взять номер в терминале цифровой очередности и сдать декларацию в бумажном или компьютерном формате, представив личность паспортом или иным документом; при принятии бумажного документа инспектор ставит печать на первой странице и отмечает время принятия; в любой ситуации — и электронном, и бумажном — операционист регистрирует информацию о приеме декларации в автоматизированной система для налоговых инспекций.
Представительство	Общее законодательство разделяет институт представительства на официальное, законное и уполномоченное, т. е. требующее специального подтверждения; уполномоченное лицо осуществляет свои функции только в рамках документальной доверенности, которую необходимо заверить печатью в нотариальном кабинете; законное представительство распространяется на несовершеннолетних детей, от имени которых действуют родители, попечители, опекуны.
Почтовая посылка	Необходимо вложить в готовое отправление стандартную опись вложения.
Удаленная технология	Здесь предусмотрены следующие пути: через оператора обработки данных — составляется договор с администратором ЭДО — экономической организацией, в результате чего налогоплательщик получает цифровую подпись и может подавать не только декларацию, но и обмениваться документами с контрагентами; регламентация вопроса приведена в письме ФНС, а список функционирующих на данный момент операторов доступен через портал ФНС; онлайн-услуга — налоговый портал не раз отмечался как один из самых успешных и удобных для пользователей, функциональность сайта находится на высшем уровне, большой популярностью пользуются электронные услуги, в кругу которых недавно был разработан новый сервис, призванный дать доступ плательщикам подавать отчетность в удаленном режиме, услуга пока предоставляется на экспериментальной основе и пока не укрепилась как постоянная, но сервис находится в открытом доступе для применения.

Принцип заполнения расчета налога на имущество

Здесь представлено заполнение расчета по налогу на имущество согласно разделам:

Раздел 1	Заполняется из данных разделов 2 и 3. Какие данные вводятся в графы: графа 010 — ОКТМО; графа 020 — КБК; графа 030 — размер предоплаты за отчетный период — за квартал, за 1 полугодие, 9 месяцев; также обязательно указание ИНН, КПП, даты, проставление подписи.
Раздел 2	код вида имущества — 1 — для объектов единой системы газа; 2 — объекты российских предприятий, 5 — участник калининградской свободной экономической зоны; 6 — железнодорожные пути, ЛЭП, магистральные трубопроводы; 8 — объекты газодобычи, магистральные газопроводы; 3 — оставшиеся объекты; графа 010 — ОКТМО; графы 020-110 — информация об остаточной стоимости объектов; графа 120 — средняя стоимость; графа 130 — выбирается код льготы из справочника кодов; графа 140 — средняя стоимость объектов, не облагаемых налогом; графа 150 — балансовая стоимость для кода вида имущества «2»; графа 160 — код льготы — пониженной ставки; графа 170 — тарификация; графа 180 — сам размер предоплаты; графы 190-200 — коды льгот, представленных регионом; графа 210 — остаточная стоимость на конец квартала.
Раздел 3	Предназначен для расчета объектов с кадастровой стоимостью. Условия: фирма владеет имуществом как собственник; имущество принято на счет ОС; по региональному законодательству имущество должно оцениваться только кадастровым способом; последняя оценка осуществлена на 1 января. Заполнение: графа 014 — кадастровый номер здания из кадастрового паспорта; графа 015 — кадастровый номер помещения; графа 020 — стоимость имущества на 1 января; графа 030 — стоимость, не облагаемая налогом; графа 040 — код льготы; графа 050 — доля стоимости объекта на территории региона (ведь возможно расположение объекта на территории нескольких округов); графа 060 — код льготы региона; графа 070 — тарификация; графа 080 — период нахождения объекта во владении; графа 090 — размер аванса; графы 100-110 — указание льготы в виде уменьшения налога.

Оформление декларации

Каждый вид отчетности, установленный в налоговом законодательстве для представления, имеет приложение с порядком заполнения бланка, особенностями подготовки и подачи документа.

Обычно такие правила имеют общую специфику и единые принципы:

• позволяется заполнение формы вручную — обязательно написание четких заглавных печатных букв, для каждой буквы используется отдельная клетка, недопустимо написание вне ячейки; использовать необходимо фиолетовые, синие или черные чернила;
• сквозная нумерация декларации — на каждом листе предусмотрено поле для обозначения порядкового номера, на титульном указывается общее число листов;
• разрешается формирование отчета по электронному формату, который также прикладывается к приказу ФНС по каждой форме — для этого используется компьютер с программным обеспечением в операционном зале инспекции, услуги аудиторской фирмы, «Личный кабинет», установка программы для заполнения на домашний компьютер и затем сдача формы на цифровом носителе;
• листы декларации позволено соединять скрепкой или наклейкой так, чтобы не повредить штрих-коды и другие обозначения, после скрепления декларацию должно быть удобно листать и просматривать данные;
• листы, которые не заполняются, не вкладываются в окончательный бланк и не учитываются в нумерации;
• на каждом листе плательщик обязательно указывает ИНН, КПП, ставит подпись и дату представления;
• титульный лист является первой страницей формы и отражает основную информацию о плательщике — необходимо указание данных в соответствии с документами — паспортом для ИП и учредительными документами — для предприятия; в левом нижнем поле также необходимо проставить подпись и дату; в этом же поле дает информацию о себе представитель, при предоставлении декларации по доверенности или иному подтверждающему документу; в таком случае копия подобного документа в обязательном порядке прикладывается в отчету вместе с иными необходимыми бумагами;
• величины и обозначения при заполнении вручную проставляются с выравниванием по левой стороне — в остающихся пустыми ячейках обязательно ставятся прочерки, в каждой пустой ячейке; при использовании компьютерных технологий, наоборот, выравнивание производится по правой стороне, прочерки не нужны;
• числовые данные необходимо показывать в рублях без копеек, округление осуществляется по правилам математики — копейки менее 50 отбрасываются, более 50 включительно — увеличивают рубль.

К последнему бланку отчетности по налогу на имущество ФНС в ходе разработок вывела контрольные соотношения показателей, с которыми ИП и организация должны сверять свои отчеты. Эти соотношения показывают, как величины различных граф и страниц должны коррелировать между собой и какие последствия отклонения повлекут для заявителя.

Такая разработка детального образца показателей, соотношений между ними, возможны ошибок и вытекающих санкций применяется по многим налогам, не только в отношении имущественного. На сайте ФНС можно найти и изучить документы по контрольным соотношениям в разделе каждого платежа.

Декларация сдается по таким же принципам, как и расчет. Срок подачи — до 1 февраля года, регионы могут устанавливать более поздние даты.

Раздельный формат в авансе

Как видно из правил заполнения отчетности, законодатель предусмотрел упорядочение данных по следующих направлениям:

• объекты, не облагаемые налогом;
• объекты, облагаемые налогом;
• объекты, по которым применяются льготы.

Каждая фирма автономно формирует учетную политику по раздельному ведению сведений о представленных категориях объектов. Например, к счету ОС можно добавить субсчета, также — к счету Амортизация ОС.