Некоторые организации испытывают трудности с отображением аванса в 6-НДФЛ. От незнания нюансов бухгалтера иногда отображают аванс отдельно от графы выплат зарплаты за вторую половину месяца. Таким образом сложилась ситуация, когда сотрудники бухгалтерии пишут дату выплаты аванса в строке 110, а в 120 строке отображают дату следующего дня. По утверждению налоговых инспекторов, так отображать аванс в расчете 6-НДФЛ недопустимо.
В случае если предприятие не перечислило налоги с аванса, то налоговая инспекция наложит на компанию пеню. А если при ошибочном отображении аванса компания все же перечислит с него налоги, то инспекция посчитают налог досрочным. В такой ситуации компании потребуется доказывать, что платеж был получен из доходов работника, а не из собственных средств.
При наличии ошибок в расчетах предприятию следует подавать уточненку по 6-НДФЛ. Бухгалтерии следует отдельно заполнять только выплаты с отличающейся датой дохода, платежа НДФЛ или датой удержания налога. Дата же получения денежных средств для выдачи зарплат и аванса одинакова и является последним днем месяца. Сотрудники предприятия должны указывать ее в строке 100.
Письмо ФНС России от 29.04.2016 разъясняет, что НДФЛ удерживается только с доходов, полученных во второй половине месяца. Следовательно в строке 110 указывается дата, когда предприятие выплатило зарплату за вторую половину месяца. А в строке 120 указывается дата перечисления НДФЛ аванса и зарплаты, которая приходится на следующий день после выдачи денежных средств сотрудникам.
Центральные моменты
Условия по закону
| Положение на сегодня | Будущие изменения |
| ч. 6 ст. 136 | |
| Зарплата должна выплачиваться минимум 2 раза в месяц, дата ее выдачи устанавливается собственным распорядком на предприятие или трудовым контрактом. | Дата будет также определяться трудовым контрактом или правилами собственного распорядка на предприятии, крайний срок выплаты должен составлять не более 10 дней со дня завершения срока, за который начисляется зарплата. |
| ст. 236 | |
| В случае допущения со стороны работодателя задержек по выдаче заработной платы, он выдать денежные средства с уплатой процентов в размере 1/300 от действующей в настоящее время: | |
| Размера процента рефинансирования ЦБ РФ не выданных денежных средств за каждые сутки просрочки за период с даты выплаты зарплаты в установленный срок и до дня фактической выдачи зарплаты. | Ставки ЦБ РФ от не выданной зп за период от установленного срока выдачи зарплаты до даты фактической выдачи денежных средств. В случае если задержка выплаты заработной платы составляет более 180 дней, то выдача денежной компенсации происходит с увеличением процента до размера 1/150 за каждые сутки задержки, начиная с 181 дня. |
| По условиям коллективного договора размер денежного возмещения может быть повышен. | |
На сегодняшний момент в рассмотрении Государственной думы РФ находится законопроект № 983383-6, который уже был одобрен в первом чтении. Этот законопроект определяет для компаний крайний срок выдачи работникам зарплаты, а также существенно ужесточает наказание за его нарушение. В будущем принятые изменения будут внесены в административный и трудовой кодексы РФ.
Главные параметры
Аванс по зарплате 6-НДФЛ требует разъяснения и четкого определения.
В соответствие с законодательством авансом считается часть заработной платы выданная:
- по закону;
- в обязательном порядке;
- в установленный срок.
Учитывая вышеперечисленные параметры, можно сделать вывод, что аванс — это часть дохода сотрудника предприятия, который облагается налогом, и поэтому должен иметь отражение в отчетах по НДФЛ, а конкретно в форме 6-НДФЛ.
Основные моменты
Основные сложности с отображением аванса в отчете 6-НДФЛ возникают из-за того, что сам аванс изначально входит в доход работника. Дата получение денежных средств по зарплате не совпадает с днем выдачи аванса, поэтому отображение последней даты исключается. В то время как сбор различных налогов производится по дате выдачи заработной платы. Данной позиции придерживает налоговая инспекция.
Расчет аванса производится с учетом нарастающего итога. Отсчет начинается с первого квартала. Поскольку сотрудники налоговой инспекции часто уделяют внимание этому моменту, то для бухгалтерии очень важно соблюдать правило учета.
Также перед отправкой отчета следует сравнить даты в 2- и 6-НДФЛ, в обоих документах даты должны быть одинаковыми.
Прочие детали
Размеры и дата выплат
На сегодняшний момент не определен фиксированный размер аванса. Тем не менее существует рекомендации от Минтруда о том, что при определении величины аванса следует учитывать фактическое отработанное сотрудником рабочее время. Данная рекомендация подтверждена соответствующими письмами Роструда и Минтруда.
В работе современных предприятий обычно используется один из двух методов определения суммы аванса: расчетный или авансовый. Первый определяет сумму выплаты по показателям отработанных рабочих часов сотрудника. Второй метод устанавливает фиксированный авансовый платеж в различных пропорциях по отношению к основному доходу.
При расчетном способе выдачи аванса учитываются размер оклада сотрудника и фактическое количество отработанных работником часов, информация о которых берется из табеля. Также необходимо учитывать, что при определении суммы требуется брать норму рабочего времени за весь месяц.
В разные месяцы сумма аванса может изменяться, поскольку норматив рабочего времени меняется в соответствие с производственным графиком. Расчетный способ начисления аванса довольно трудоемок, поэтому он используется в основном на предприятиях с малым количеством сотрудников.
Авансовый метод начисления гораздо проще. Величина аванса фиксирована и должна составлять, по рекомендации Минтруда, половину от заработной платы, без учета премиальных начислений. В практике компании обычно начисляют 40 процентов от зп. Авансовый способ используется как на малых, так и на крупных предприятиях.
Законодательство не определяет конкретной даты для выдачи аванса или заработной платы. Трудовой Кодекс содержит информацию лишь о крайнем сроке выдачи денежных средств, а сама дата начисления устанавливается работодателем. Но существуют рекомендации от Роструда, которые устанавливают дату выдачи аванса в середине месяца.
Сверхнормативные суточные в 6НДФЛ должны обязательно отражаться в бланке.
Читайте также, как составляется 6-НДФЛ по обособленным подразделениям.
Ответственность работодателя
При несвоевременной выплате аванса работодателю согласно Административному Кодексу придется выплатить штраф. Размер штрафа может составлять от 10 до 20 тыс. руб. для должностных лиц и от 30 до 50 тыс. руб. для юридических. При повторном нарушении размер штрафа увеличивается. Также может быть применена другая мера ответственности — дисквалификация должностного лица.
Также необходимо учитывать, что наложение штрафа не требует подачи заявления работника и производится в том случае, если между работодателем и сотрудником существует соглашение о выплате зарплаты единовременно, один раз в месяц. До сих пор существует не мало предприятий, которые продолжают выплачивать работника заработную плату один раз в месяц.
Примеры внесения аванса в расчете 6-НДФЛ
Зарплата сотрудника предприятия составляет 30 тысяч руб. Данную сумму он получает как зарплату за июль. В середине месяца 15-го числа сотрудник получил аванс в размере 12 тысяч руб., а 4-го августа получает оставшиеся денежные средства в сумме 14,1 тысяч руб. Поскольку работник является гражданином РФ, то с него удерживается налог на доход физических лиц в 13%.
Общая сумма налога составляет 3900 руб., эту сумму предприятие должно удержать с работника. Также нужно понимать, что налог удерживается сразу со всей сумму зарплаты в 30 тысяч руб. То есть от 30 отнимаем 3,9 и получаем чистую зарплату в 26,1 тысяч руб, и от нее уже высчитываем сумму аванса в 12 тысяч руб.
Отражение аванса в отчете будет выглядеть следующим образом:
| Стр. №100 | Указывается число получения дохода — 31 июля. |
| Стр. №110 | Прописывается дата удержания налога в день зарплаты — 4 августа. |
| Стр. №120 | Фиксируется дата перевода денежных средств в казну — 5 августа. |
| Стр. №130 | Указывается размер дохода сотрудника — 30 тысяч руб. |
| Стр. №140 | Прописывается сумма налога — 3,9 тысяч руб. |
Предприятие выдало сотруднику аванс 30.04, а заработную плату 16.05. Аванс в расчете 6-НДФЛ был отражен соответствующим образом. Тем не менее налоговая инспекция, проверяя отчеты, определила, что с аванса 30.04 необходимо было удержать налог. В итоге налоговая выписала компании пеню.
В результате между компанией и налоговой возник спор с последующим судебным разбирательством. Для разъяснения возникшей ситуации был сделан запрос в Минфин.
Полученная из министерства информация подтвердила, что налог удерживается на момент фактического получения средств, в разбираемом примере это 16.05. Таким образом перечислить налоги в казну компания должна не ранее 17.05, а действия налоговиков некорректны. Штрафы и пени были отменены.
Работнику предприятия за июнь была начислена зарплата в размере 50 тысяч руб. Поскольку сотрудник резидент РФ, то налог на его з/п составит 6,5 тысяч руб. 24 июня сотруднику было выплачено 30 тысяч руб. аванса, а 3 июля оставшаяся сумма в размере 13,5 тысяч руб.
В отображении в 6-НДФЛ вышеперечисленное будет выглядеть так:
| Стр. №100 | Последний день месяца июня (30.06.) — дата начисления зарплаты. |
| Стр. №110 | День удержания налога — дата фактической выплаты зп (03.07.). |
| Стр. №120 | Дата отправки налога в казну — 04.07. |
| Стр. №130 | Величина суммы дохода — 50 тысяч руб. |
| Стр. №140 | Величина суммы налога — 6,5 тысяч руб. |
Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что сумма аванса никак не отражена в 6-НДФЛ, и отдельного налога на аванс не существует.
Варианты оформления
Оформление аванса с фиксированной суммой хоть и допускается законодательством, но тем не менее довольно рискованно для работодателя. Например, в случае если компания определит для сотрудника ежемесячный аванс в 5 тыс. руб., то его придется ему выплачивать и в тех ситуация, когда работ был болен и не имеет отработанных рабочих часов. В итоге зарплата может оказать гораздо меньше аванса и сотрудники бухгалтерии не смогут оформить НДФЛ.
Более популярным видом оформления является процентный аванс. В большинстве случаев аванс на предприятиях составляет 40%, хотя Минтруда рекомендует делить зарплату и аванс поровну. Но из-за особенностей вычислений (налоги удерживается со всей зарплаты) аванс в 40% более соответствует рекомендации о равном распределении частей общей зарплаты.
В отличие от варианта с фиксированной суммой, процентный аванс допускает уменьшение суммы выплаты в случае если работник не работал в первую половину месяцы. В этом случае производится корректировка начисления суммы аванса — сотрудник отдела кадров передает бухгалтеру данные о фактическом количестве отработанных сотрудником дней, а тот производит перерасчет в соответствие с полученной информацией. Порядок перерасчета определяется в трудовом или коллективном договоре.
Оформление аванса пропорционально отработанному времени является более точным способом начисления. При нем учитываются размер оклада, норма времени за полный месяц и количество фактически отработанных дней. Однако у него есть определенные недостатки — например, бухгалтер не всегда может иметь информацию об отработанном сотрудником времени на середину месяца, поскольку табель закрывается раз в месяц.
Также могут возникнуть проблемы с начислением аванса при болезни сотрудника. Работник может уйти на больничный во второй половине месяца и тогда возникнет ситуация, что аванс фактически станет зарплатой, поскольку начислений для зарплаты нет. В таком случае бухгалтеру не с чего будет удержать НДФЛ.
Выходом из подобной ситуации может стать оформление аванса пропорционально отработанному времени с понижающим коэффициентом 0,87. В этом случае, если указать в отчете, что расчеты были произведены с понижающим коэффициентом, то у налоговых и трудовых инспекторов не будет возможности выписать компании штраф.
Специалисты высшей категории пояснят на нашем сайте, нужно ли сдавать нулевую 6-НДФЛ.
Пример заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 года вы можете увидеть тут.
Как по закону указать код периода в 6НДФЛ — смотрите далее.
