Из чего состоят накладные расходы

Накладные расходы – тема, интересующая многих руководителей организаций и предпринимателей. Сложность определения и учета накладных расходов заключена в том, что законодательная база содержит четкие указания, что такое накладные расходы, только относительно их контроля при строительстве, а ведь само понятие охватывает массу других сопутствующих трат при осуществлении производственной деятельности, управлении и обслуживании работы предприятия, включая такие косвенные расходы, как затраты на содержание транспорта (страхование, топливо, ремонт и прочее).

В расчетах накладных расходах необходимо учитывать такие показатели, как потери от брака, простоя в работе, уплате неустоек.

Суть указания накладных расходов – учет всей суммы расходов, которые производятся вне осуществления производственного процесса напрямую. Данное понятие определяет траты на создание успешных условий по организации и работе предприятия.

Понятие охватывает затраты, учитываемые при определении себестоимости продукта деятельности организации через распределение на следующие виды трат:

• общепроизводственные;
• коммерческие;
• общехозяйственные;
• содержание и работу производственного оборудования.

Фактически, накладные расходы призваны обеспечить предприятию благоприятную среду для успешного функционирования организации и работы сотрудников:

• отчисления по заработной плате офисным работникам, ответственным за осуществление управления производственным процессом и решение кадровых вопросов;
• расходы на связь, интернет, телефон;
• содержание помещений для работы офиса (например, ремонтные работы, арендные выплаты, оплата счетов, страхование);
• ЕСН (социальный налог) работников;
• рекламные затраты, расходы по пиар-мероприятиям;
• оплата труда линейного персонала;
• расходы на обслуживание кредитного долга, лизинг;
• выполнение ремонтных работ производственного оборудования, инструментов, автопарка организации.

Данный вид расходов причислен к косвенным расходам предприятия, подлежит отнесению к дополнительной части прямых расходов. Издержки по накладным расходам не связаны непосредственно с установлением себестоимости продукта деятельности предприятия.

Учет данных затрат служит контролю движения средств предприятия относительно покрытия некоторых операций. Невозможно четко отделить данные статьи затрат от прямых затрат, так как в определенных обстоятельствах затраты могут быть отнесены к прямым издержкам либо к косвенных.

Существующие виды

Все накладные расходы можно распределить на следующие виды:

Важные моменты

Основные этапы

Накладные расходы подлежат контролю и учеты с учетом следующих положений:

• Учет накладных расходов производится с разнесением их по счетам расходов. Определенные затраты подлежат указанию в отчете только один раз за период, в котором произошло фактическая выплата. Признанные расходы, время оплаты по которым еще не наступило, относят на счета кредиторской задолженности.
• Затраты, имеющие отношение к строго определенному сроку (оплата аренды, коммунальные расходы, оплата труда) учитываются только в том периоде, в котором имели место.
• Обязательному отделению подлежат расходы, включенные в себестоимости продукта от накладных расходов, которые были понесены в определенном периоде времени. Разделение производится по типам счетов в плане. Все счета, отражаемые в отчетах, разносятся согласно присвоенному типу.
• Учет себестоимость происходит с отделением типа «себестоимости», учитываемой при формировании отчета о прибылях/убытках с суммированием в валовую прибыль автоматически разнесенных соответственно своей группе расходов в совокупности с доходами.
• Все остальные расходы подлежат учету в формировании показателя «чистой прибыли» и отражением по счетам типа «расходы».
• Состав структуры счетов по себестоимости аналогичен схеме доходных счетов, с компенсированием себестоимости доходами.
• Ведение учетной политики и составление плана счетов происходит с распределением расходов на себестоимость и накладные расходы определенного периода, не учтенные в оценке запасов.
• Прямые производственные расходы на промпредприятиях включаются в себестоимость продукта, непроизводственные – в расходы по периоду.

Состав и контроль данных

В состав накладных расходов сходит существенный пласт затратных статей:

• ремонтные работы, расходы по содержанию сооружений, промышленных объектов, оборудованию.
• оплата труда, обучение, расходы по содержанию работников-управленцев;
• расходы на ЕСН;
• содержание транспорта;
• аренда офиса, складских помещений;
• издержки из-за простоя или брака;
• взносы по соцстраху, иные обязательные начисления;
• эксплуатация, содержание оборудования, относимого к основным средствам;
• получение консультативных услуг, реклама;
• коммунальные расходы;
• содержание объектов основного производства;
• оплата связи, интернета, факса и прочие расходы.

Все накладные расходы распределяют на четыре большие группы:

• производственно-организационные затраты;
• расходы на управленческий аппарат;
• затраты на работников;
• расходы в непроизводственных целях.

Сложность вызывает тот факт, что налоговое законодательство не регламентирует структуру и определение накладных расходов. Исключение составляет направление накладных расходов в строительной сфере. А в бухгалтерском учете также нет четкого различия в накладных расходах.

В разнесении накладных расходов торговых организаций предусмотрено разнесение расходов по упаковке, доставке, сбыту, хранению выпускаемых продуктов.

Детали расчёта по смете

Каждый конкретный случай учета накладных расходов требует особого рассмотрения: все зависит от особенностей деятельности организации.

В зависимости от целей использования, функций, объемов производства производят следующее разделение:

• нормативы по строительству, применяемые во время составления смет по инвестициям и тендерам;
• нормативы по монтажу, строительству, ремонту, применяемые в процессе составления рабочих проектов, выплатам по работам;
• нормативы, утверждаемые индивидуально при осуществлении предприятиями деятельности по монтажу, ремонту и строительству и применяемые в укрупненных нормах накладных расходов.

Как правильно оформить учредительные документы — можно узнать в законодательных актах РФ.
Образец справки о заработной плате можно посмотреть и скачать здесь.

Проценты, распределение и применение средств

Процент, определяемый обобщенно по всем накладным расходам предприятия, устанавливается в зависимости от особенностей вида деятельности, условий функционирования.

Тем не менее, выделяются определенные принципы расчетов, сколько процентов будет представлять собой доля накладных расходов в общей смете, в зависимости от того, относятся ли расходы к прямым или накладным. Расходы по администрированию, сбыту, хранению относятся к накладным расходам.

Существуют различные показатели, позволяющие правильно распределить и учесть накладные расходы.

К наиболее распространенным показателям распределения относят:

• объем продаж;
• ФОТ;
• машино-часы;
• прямые затраты материальные и др.

Наиболее часто к распределению накладных расходов по объему реализации прибегают организации, работающие в сфере услуг ил выпуска продукции на высокотехнологическом оборудовании. Все затраты распределяются по различным видам продукции в зависимости от реализованных объемов.

Расходы не менее часто распределяются по показателю оплаты труда работников, занятых на основном производстве, при условии, что в своей деятельности в большой степени применяется ручной труд.

Использование данного показателя в машинизированном производстве обязательно вызовет искажения при определении себестоимости продукта. Фактически, учет по данному показателю означает использование т.н. «человеко-часов», приходящихся на производство 1 единицы продукции.

Учет накладных расходов в зависимости от количества машино-часов подходит для применения на предприятиях с автоматизированными линиями производства. В обстоятельствах, когда материальные прямые затраты гораздо больше накладных расходов, применятся показатель учета материальных расходов, понесенных при производстве 1 единицы.

Нет четкого ответа, каким образов разносить накладные расходы в каждом отдельном случае, так как любое предприятие или организация имеет свои особенности в коммерческой деятельности, с включением различных вспомогательных объектов, дополнительных объектов производства. В связи с этим структура накладных расходов отличается своей разнородностью.

Тем не менее, существуют методические указания, применяемые к тому или иному виду деятельности или особенности деятельности организации:

Нормативы МДС 81 33.2004

Для накладных расходов, связанных с осуществлением подрядчиками работ по капитальному ремонту производственных мощностей, предусмотрено применение нормативов согласно установленным по строительным работам размерам.

Работы по строительству в рамках осуществления хозяйственного способа подлежат учету в накладных расходах согласно индивидуально назначаемой норме. В сметах нормативов данного плана работ предусмотрено применение коэффициента 0,6.

При определении стоимости полуфабрикатов, заготовок для производства накладные расходы подлежат исчислению согласно индивидуально назначенной норме, либо в установленном размере 0,66 от величины ФОТа для работников, занятых в строительстве и механизации.

Начиная с 2011 года прекращается действие положений МДС 81-33.2004 (п. 4.7) и МДС 81-34.2004 (п. 3.7), и вводится новый коэффициент, применяемый к накладным расходам, в размере 0,85.

Исключение составляют нормативы, финансируемые из госбюджета, по:

• свайным работам;
• возведению мостов;
• трубопровода;
• мероприятий по закреплению грунта;
• прокладке тоннелей, метрополитена.

Кроме того, при определении стоимости продукта строительства или реконструкции, выполнении капремонте, текущего ремонта предусмотрено применение понижающих коэффициентов на уровне 0,85 по накладным расходам, а также 0,8 по сметной прибыли в условиях текущих цен в случаях:

• отнесения к накладным расходам по укрупненным нормативам (основные виды строительства, согласно МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004);
• отнесения по общеотраслевым нормативам сметной прибыли в качестве части суммы строительно-монтажных мероприятий величиной в 0,65 или 0,6 от стоимости работ по ремонту и строительству (МДС 81-25.2001);
• по рекомендуемым нормативам сметной прибыли (строительно-монтажные работы) согласно письму №АП-5536-06 Росстроя РФ от 18.11.2004г.

Самые сложные нюансы

Статьи по затратам для строительства

Полный перечень всех статей накладных расходов в 2020 году чрезвычайно широк и может быть отнесен к той или иной группе.

К административно-хозяйственным затратам относят:

• затраты на зарплату персонала административно-хозяйственной части;
• расходы на управленческий аппарат, включая служащих и специалистов;
• расходы на линейный и обслуживающий персонал;
• выплаты по ЕСН работников из АХП, сотрудников обслуживающего автотранспорта;
• почтовые услуги, телеграф, звонки по межгороду, использование сотовой связи, иных средств коммуникации, интернета;
• оплата компьютерной модернизации, установки новых программ, обслуживание ПК;
• оплата работ типографии;
• платежи по содержанию/эксплуатации зданий, площадей под АХП;
• оплата услуг юристов, нотариусов, аудиторов, информационной сферы;
• закупка канцтоваров;
• командировки, разъездные затраты сотрудников;
• содержание автопарка компании и гаражей под него;
• расходы по переезду сотрудников;
• различного рода сборы для сотрудников и доставляемой продукции или сырья;
• банковские услуги;
• амортизация в рамках содержания управленческого аппарата;
• представительские расходы;
• оплата услуг по проведению исследования рынка в целях стимулирования процесса реализации продукции;
• иные расходы, связанные с функционированием административно-хозяйственной части.

Второй крупной группой статей являются расходы на:

• подготовку кадров, обучение, тренинги;
• единый соцналог сотрудников, вовлеченных в строительные работы, выполняемые в качестве накладных расходов;
• мероприятия по санитарии и гигиене;
• амортизация, аренда, ремонт передвижных сооружений, используемых в санитарных или бытовых целях;
• оплата труда обслуживающего персонала, работающего в сфере содержания производства;
• расходы по созданию рабочих условий;
• услуги посторонних юр. лиц, организующих процесс питания, оказания медуслуг для сотрудников;
• мероприятия по технике безопасности;
• расходы на спецодежду для рабочих;
• взносы по соцстраху;
• проведение медосмотров, аттестации рабочего места.

Отдельно выделяют другие группы статей накладных расходов:

• по всем строительным работам и связанным с этим мероприятиям на стройплощадках;
• прочим накладным расходам, связанным с нематериальными активами, банковским платежам, ссудам, затратам на рекламу;
• не учитываемые в нормах, но относимые к накладным расходам статьи затрат (выплаты по страховым взносам, отчисления в страховые фонды, налог, отчисления по законодательству, сертификацию, комиссионные сборы и пр).

Транспортная доля расходов

Особенны важен учет транспортных расходов в проводках при планировании сметы.

Данная группа включает множество показателей, связанных с процессами:

• закупкой транспортных средств в производственных целях;
• арендой автотранспорта для нужд производства;
• эксплуатацией и ремонтом производственного транспорта;
• оплата расходов на ГСМ;
• аналогичные затраты транспорта, используемого в служебных целях.

Составить смету нужно с включением всех потребностей относительно транспортных расходов с учетом вероятных изменений текущих цен или стоимости услуг. Определить точное значение затрат на транспортные расходы довольно сложно, что влечет за собой использование в расчетах коротких промежутков времени. Степень точности расчетов также зависит от производственных объемов и текущих и постоянных потребностей в транспорте и иной технике.

Какова определяется сумма накладных расходов

Закладываемые в плановую норму при составлении сметы накладные расходы распределяются и учитываются по видам деятельности организации, которая дает основной доход, а также с учетом масштабов производства.

Установлена прямая зависимость накладных расходов в общей смете от:

• фонда оплаты труда;
• трат на обслуживание;
• затрат на осуществление управления;
• монтаж, иные виды работ.

Применяться могут нормативы по видам осуществляемого строительства, подсчету индивидуальных норм, что позволяет более точно определить предполагаемые накладные расходы, а значит, контролировать экономические показатели предприятия.

Чтобы подсчитать итоговую сумму всех накладных расходов предприятия, применяют простейшую формулу в виде суммы всех статей затрат, используемых в процессе осуществления всей деятельности юрлица:

НК = итоговое значение статей расходов плюс ФОТ и налоговые выплаты.

Помимо этого, используется также расчет доли накладных затрат в общей смете предприятия.

Аккордная система оплаты труда обычно применяется для краткосрочных работ.

Для каких предприятий сопровождение бухгалтерского учета является оптимальным решением — узнайте из нашей статьи.

Пример формата бюджета доходов и расходов приведен в таблице.