Назначенный налог на имущество организации

Одним из основных налогов для юридически лиц наряду с налогом на прибыль и НДС является налог на имущество организаций. Этот платеж относится к региональной ступени и наполняет региональную казну, во многом его регламентация содержится в законах субъектов России.

Однако на федеральном уровне также производятся изменения в главе об налоге, и за последние годы были внесены существенные дополнения в нее.

С чего стоит начать

Как и любой платеж из второй части Налогового кодекса, налог на имущество имеет структурные компоненты и стройный порядок их определения.

Особенности определения категории

Основная классификация имущества по гражданско-правовой традиции:

• движимое имущество;
• недвижимость.

Разделение и сущность этих понятий приведены в 130-ой статье Гражданского кодекса.

Недвижимые вещи — это участки земли, недр и все объекты, прикрепленные к земле так, что какое-либо перемещение влечет значительный урон этим вещам. Также недвижимостью признаны суда внутреннего и морского плавания, воздушные суда, космические объекты.

Статья 130. Недвижимые и движимые вещи

Остальные виды вещей являются движимыми. С точки зрения организации наиболее распространенным видом облагаемого движимого имущества признаются транспортные средства.

В статье 374 Налогового кодекса России перечислены виды имущества, не относимые к объектам данного налога:

• земля, водные и объекты природопользования (для них предусмотрены земельный и водный налоги, а также сбор за пользование природными материалами соответственно);
• имущество, оперативно управляемое органами исполнительной власти из перечня Минздравсоцразвития и федеральными органами государства, которые предполагают военную службу для охраны правопорядка, безопасности, гражданской и военной обороны;
• культурные объекты народов России согласно закону 73-ФЗ;
• основные средства, относимые к первой и второй амортизационным группам, т.е. СПИ до 3 лет, согласно правительственной таблице;
• суда из международного реестра судов России;
• космические объекты;
• ледоколы и атомные плавательные средства;
• хранилища ядерных и радиационных установок и отходов, ядерные установки.

Статья 374. Объект налогообложения

Поскольку налог на имущество организаций является региональным, российские административно-территориальные субъекты могут применять льготные режимы для имущества по своему усмотрению.

Кто платит, а кто освобождается

Все компании, на балансе которых учтены в качестве основных средств виды имущества, признаваемые объектом обложения, являются плательщиками налога.

Исключения:

• организация FIFA и ее филиалы;
• футбольные конфедерации и ассоциации.

Эти организации освобождены в связи с чемпионатом мира и Кубком конфедерации, которые будут проведены в России.

Перечень объектов

Группы амортизации, начиная от третей, относятся к налогу на имущество:

• сооружения;
• передаточные устройства;
• транспортные средства;
• оборудование и машины;
• здания;
• жилища;
• многолетние насаждения;
• производственный инвентарь.

Необязательно наличие прав собственности на эти виды объектов. 374-ая статья кодекса указывает, что учитывается и временное пользование, распоряжение и владение, доверительное управление, передача по договору концессии.

К налогообложению относится как само имущество, так и его элементы, необходимые для работы, например, коммуникации, лифт в здании. Те приспособления, которые можно отделить от имущества без ущерба его функционированию, не учитываются — компьютерная техника, средства связи, охраны и т.п.

Налог начисляется с момента учета объектов в основных средствах фирмы. Монтаж объектов без использования не исключает их из налоговой базы. Даже эксплуатация здания или сооружения еще без учета на балансе — основание для начисления налога.

Нарушение сроков регистрации объектов — недвижимости и некоторых видов движимых вещей (транспортных средств, например) — не влияет на учет их в обложении. Отчуждение имущества прекращает налогообложение в тот месяц, в котором регистрируется переход прав.

Для заграничных компаний объектами признается имущество основных средств и переданные по концессии. Если эти компании не ведут деятельность через представительства, то объектами являются вещи на праве собственности и переданные по концессии.

Формула и примеры налогов на имущество организаций

С 2020 года были внесены поправки в кодекс, в том числе изменившие расчет для некоторых видов имущества — теперь они оцениваются по кадастровой стоимости.

Унификация всех имущественных налогов по кадастровой оценке ведется на протяжении последних как минимум пяти лет — для введения на территории России единого имущественного налога с различными ставками для категорий имущества (сюда же относится и налог на роскошь, о котором столь часто упоминается в различных новостях).

Однако действует и прежний порядок выведения налоговой базы — по среднегодовой стоимости. Для ее расчета используется величина остаточной стоимости. Остаточная стоимость это вычитание первоначальной стоимости и амортизации.

Чтобы выявить среднегодовую стоимость применяется простейший метод — суммирование остаточной стоимости средства за каждый месяц и деление на месяцы за год с прибавлением единицы. Например, на балансе по состоянию на 1 января числится автомобиль с остаточной стоимостью 20 тысяч рублей.

Примеры ежемесячной стоимости:

Средняя стоимость за год = 222000 / 13 = 17077 рублей. Если для основного средства не предусмотрены амортизационные начисления, средняя стоимость равняется разнице между первоначальной оценкой и величиной износа.

Обязательные моменты

Рассмотрение базы

Расчет производится обособленно по объектам:

• расположенным на местонахождении предприятия;
• обособленных подразделений со своими балансами;
• по каждой ставке;
• по фактическому расположения в разных территориальных регионах.

Подлежат кадастровой оценке:

• торговые и деловые центры;
• нежилые объекты, в которых размещаются офисы, торговые залы, залы и объекты питания и бытовых услуг;
• имущество зарубежных компаний, не осуществляющих хозяйствование в России посредством представительств;
• жилье, не относимое на баланс как ОС.

Предприятия рассчитывают налог самостоятельно, с использованием бухгалтерских методов. Кадастровая производится по методике, разработанной Росреестром.

Состав декларации

В 386-ой статье кодекса раскрывается порядок подачи налоговой декларации установленной формы. Отчет сдается по завершении налогового года до 30 марта наступившего нового периода, т.е. в 2020 году до конца марта необходимо представить годовой бланк за 2020 период. Срок уплаты КБК — назначается регионами.

Обязаны сдавать декларацию российские и зарубежные налогоплательщики. Декларирование требуется даже для объектов, имеющих нулевую стоимость на балансе в силу полной амортизации, и объектов, освобожденных от обложения при применении льготы. Подобные нормы введены пояснениями ФНС.

Статья 386. Налоговая декларация

С 2020 года плательщики, не имеющие на балансе облагаемые объекты, не подают нулевые декларации, как было прежде.

Декларация состоит из традиционных листов:

Декларация подается по месту размещения имущества. Если объекты расположены во внутренних водах России, на континентальном шельфе, вне России или в экономической зоне, то декларация подается по месту учет предприятия (предприятия учитываются по юридическому адресу).

Крупнейшие налогоплательщики сдают отчетность в инспекции, учитывающие крупнейших налогоплательщиков.

Скачать образец формы 2-НДФЛ

Допустимо заполнения декларацию вручную — с использованием синей, фиолетовой или черной пасты, а также печатное, при этом:

• величины округляются до полных рублей по общим правилам математики;
• все листы нумеруются в специальном поле на каждой странице, на титульном указывается общее число листов;
• запрещены исправления ошибок и корректирование с помощью канцелярских средств;
• для каждой страницы декларации необходим отдельный лист бумаги;
• не нужно скреплять документ;
• для каждой величины предусмотрено отдельная строка;
• при ручном заполнении величины указываются слева направо, начиная с первой ячейки;
• при компьютерном заполнении величины указываются по правому краю строк;
• в пустых строках и оставшихся ячейках после указания значений необходимо ставить прочерки.

Декларацию допускается подавать:

• лично — на бумажном или цифровом носителе;
• через законного или уполномоченного нотариального представителя;
• письмом с описью вложения;
• по электронным каналам — через «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС.

Налоговая служба также разместила на своем портале программное обеспечение, призванное помочь правильно и корректно заполнить форму. С недавних пор действуют новое право налоговых органов — замораживать счета налогоплательщиков в случае непредставления налоговой декларации в течении 10 дней после срока для сдачи отчетности. Поэтому предпринимателям необходимо внимательно следить за своим налоговым календарем.

Возможные ставки

Платеж относится к региональному уровню и поступает полностью в бюджеты регионов, поэтому субъекты России вправе устанавливать размеры ставок по своей заинтересованности, но превышая пределы, установленные НК РФ. Верхняя граница общей ставки — 2,2 процентов.

Дополнительные лимиты:

Регионы могут утверждать дифференцированные ставки по категориям имущества и плательщиков.

Также 380-ая статья кодекса предусмотрела общую льготу в виде нулевого тарифа для:

• имущества, находящееся частью и в полном размере в Амурской и Иркутской областях, Якутии;
• имущества, введенного в эксплуатацию с началом 2020 года;
• имущества из правительственного перечня.

Для Крымской республике введен запрет на повышение установленной ставки на протяжении 5 лет с года применения выбранной ставки.

Расчет авансов

Помимо годового налога и декларирования, глава 30-ая кодекса предусмотрела отчетные периоды и авансовые расчеты. Отчетные периоды зависят от вида стоимости объектов: для кадастровой — кварталы, а для среднегодовой — первый квартал, полугодие и 6 месяцев, т.е. нарастающим методом.

Принцип исчисления авансов идентичен расчету общего налога:

• сумма остаточной стоимости за каждый месяц периода;
• разделение на количество месяцев с прибавлением единицы;
• умножение результата на ставку и разделение на 4.

При этом годовой налог высчитывается путем вычитания из общей суммы за год размеров предоплат. Законы регионов могут не вводить отчетные периоды и авансовые платежи, а также устанавливать конкретные сроки их перечисления.

По авансовым платежам аналогично декларации подаются авансовые расчеты. Срок сдачи — до 30 дня наступающего после отчетного периода месяца, т.е. 30 апреля (по факту 3-4 мая из-за праздников), 30 июля и 30 октября.