Когда уместно освобождение от НДС

Налогом на добавленную стоимость облагается большинство предприятий, поэтому их руководителей и владельцев часто интересует освобождение от НДС. Это возможно при наличии определенных условий.

НДС является налогом косвенного вида, представляющим собой форму уплаты в госбюджет определенной части средств от цены товаров (услуг, работ) по мере их реализации.

Этот налог уже заложен в цену приобретаемого и прописывается в чеке, накладных и в иных платежных документах отдельной строкой («в том числе НДС …»). При его применении покупатель платит продавцу этот платеж в размере фиксированного процентного отношения к полной стоимости приобретаемого.

Но перед этим самим же предпринимателем или производителем он уплачивается также в процессе приобретения сырья для изготовления реализуемого или того же товара для перепродажи.

Размер налоговой ставки по этому платежу фиксированный и составляет в 2020 году 18%. Его применяют по умолчанию, кроме операций со ставками 10% или в 0%.

По отношению к продавцу этот платеж схожий с налогом на продажи, поскольку он добавляется продавцом к стоимости реализуемого. Но в отличии от удержаний с оборота или с продаж, если продавцом также покупается облагаемая налогами продукция, например, для производства других товаров, то он, рассчитывая свои обязательства перед бюджетом, может вычесть из налогов, полученных от покупателей, сумму налога, уплаченную поставщикам таких товаров.

Особенность НДС в том, что он косвенный, то есть в итоге его оплачивают не торговцы, а конечные потребители товаров и услуг. Это, в том числе, и делает возможным освобождение от НДС по расширенному перечню оснований в зависимости от процесса создания и реализации продукции.

По отношению к конечному потребителю рассматриваемый налог аналогичен таковым с продаж: потребитель не может вычесть внесенный на пользу продавца платеж, соответственно, для него сумма уплаченного сбора является номинальным налоговым бременем.

Плательщиками НДС являются такие субъекты:

• коммерческие организации, включая занимающихся страхованием и финансами, а также организации, занятые в промышленности, хозяйственные товарищества;
• иностранные субъекты, которые действуют на российской территории;
• ИП, для которых существует много вариантов освобождения от выплат;
• некоммерческие образования если они осуществляют коммерческие сделки;
• лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товара через границу.

Возможно ли это

Освобождение от НДС можно осуществить по нескольким схемам. Во всех случаях нужно подавать заявление и определенный пакет документов в ФНС.

ИП в 2020 году может это сделать в таких случаях:

• выручка меньше двух миллионов за последний 3-месячный период;
• деятельность не касается подакцизных объектов;
• если же реализуются подакцизные товары, то освобождение от НДС возможно при наличии отдельного учета;
• упрощенная налоговая система (УСН) автоматически освобождает бизнесмена от косвенного налога;
• для экспортеров, которым для нулевой ставки при экспорте нужно каждый раз сдавать в налоговую заявление (для этого используется стандартный бланк) с просьбой возвратить НДС и подтверждающий основания пакет документов.

Во всех иных случаях предприниматель обязан платить налог на добавленную стоимость.

Последние изменения касательно размера платежа произошли в 2004 г.: именно в этом году ставку понизили с 28% до 18%. Для определенных товаров питания, книжной и детской продукции действует уменьшенная ставка в 10%. Для товаров, идущих на экспорт – 0%.

НДС не касается таких операций (статья 145 НК): сдачи в аренду недвижимости иностранным субъектам, аккредитованным на территории страны и реализации (передачи, выполнении, оказании) для своих же нужд на российской территории определенных товаров и услуг.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В перечень входят медицинские изделия и услуги (исключая косметологию, ветеринарию, санитарию и эпидемиологию, кроме финансируемых бюджетом), а также создаваемые организациями образования и медицины продукты питания для своих учреждений (столовых) или продукты, производимые предприятиями общепита и которые там реализуются.

Перечень включает продукцию почты (кроме коллекционной), включая лотереи; монеты из драгметаллов; товары в «магазинах беспошлинной торговли»; товары партнеров МОК.

Согласно статье 149 НК не облагаются этим налогом следующие направления:

• когда реализуются медицинские изделия по закрепленному в законе перечню;
• сделки с ценными бумагами, долями в уставном капитале;
• выдача займов;
• банковские сделки;
• сделки, касающиеся прав интеллектуальной собственности.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

НДС не взимается при таких операциях (примеры):

• реализации (передачи для собственных потребностей) объектов религиозного характера и литературы, согласно перечню, утвержденному правительством;
• банковских операций, осуществляемых банками (исключая инкассацию);
• отдельных банковских манипуляций, совершаемых учреждениями при отсутствии лицензии, если это предусмотрено законом;
• адвокатской деятельности, включая услуги Федеральной палаты адвокатов, оказываемых своим участникам в сфере профессиональной деятельности;
• заемных манипуляций (в том числе с деньгами и ценными бумагами), операций по процентам, РЕПО;
• бюджетных научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;
• работ по тушению лесных возгораний;
• работ по обслуживанию производственного оборудования, вывезенного в другие страны.

Если субъект осуществляет деятельность, облагаемую НДС и освобожденную от него, то должен вестись отдельный учет (налоговый и бухгалтерский).

Основные границы в правилах

НК РФ и налоговым законодательством установлены условия, когда можно не платить налог на добавленную стоимость. Им установлены также границы доходов, перечни товаров, сроки для этого. Отказаться от уже действующего освобождения добровольно нельзя, это можно сделать лишь по окончанию срока в 12 мес.

Кто имеет право

Правила освобождения от подати содержит статья 145 НК.

Правом на это могут воспользоваться ИП и организации при наличии следующих условий:

• прошло не менее 3 мес. с момента регистрации субъекта;
• выручка, не включая НДС за прошедший квартал, меньше 2 млн. руб.;
• нет подакцизных товаров или по ним ведется отдельный учет.

Для импорта, а также для налоговых агентов, продающих товары иностранным покупателям или арендующих госимущество (или муниципальное), процедура освобождения от НДС не предусмотрена.

Расчет выручки за прошедшие 3 мес. согласно правилам Минфина и НК РФ включает таковую в полном объеме следующих видов, за исключением по товарам, приобретаемым налоговыми агентами:

• от реализуемых любых товаров (подакцизных и не подакцизных);
• от необлагаемых НДС операций (статья 149);
• от манипуляций, которые не облагаются рассматриваемым платежом (ст. 146 НК).

Статья 146. Объект налогообложения

Расчет не включает:

• стоимости товаров, реализованных безвозмездно;
• доходов в рамках вмененного налогового режима;
• продажа продукции, перечисленной в ст. 162 НК РФ.

Платеж, уплаченный с авансов от покупателей, возвращается, если покупатель согласен на расторжение договора и на полное возвращение денег. Если вносят изменения в условия о цене договора, то возвращают только авансовый НДС. После начала процедуры по освобождению, выплаченный с аванса НДС нельзя принять к вычету.

Условия и законные основания

Получив освобождение, компания утрачивает обязанности по его начислению, а также ею теряется право на его возмещение. Основными шагами, которые необходимы для этого, являются сбор документов и предоставление уведомительного заявления в ИФНС.

Освобождение предоставляется, если организация находится на общей системе налогообложения и начисляет налог.

Свежие новости по рассматриваемой процедуре можно свети к нижеуказанным правилам. Налогоплательщику предоставляется право применить процедуру на протяжении 1 года от даты уведомления.

ИФНС нужно просто оповестить о дате начала применения освобождения. Это необходимо сделать до 20-го числа в месяце, с начала которого предприниматель не начисляет НДС. Если налоговыми инспекторами обнаружены расхождения, то уплата налога восстанавливается. При подаче документов почтовыми отправлениями под датой получения подразумевают 6-ой день после заказного отправления.

Период для восстановления НДС должен предшествовать месяцу, в котором подается уведомление.

Перед процедурой проводится инвентаризация остатков, чтобы определить сумму, подлежащую к восстановлению для уплаты или вернуть остатки поставщика, а также можно их передать иной организации на ответственное хранение с процедурой оприходования на склад. Если этого не сделать, то сумма налога, уплата которого обязательная, может быть значительно больше.

Для юр. лиц	подается выписка из баланса, Форма 2 (отчет), указывающая на сумму выручки; инспекция может требовать Форму 1, чтобы уточнить НДС к вычету; осуществить процедуру можно и при переходе со специального на общий режим (юр. лица, в отличии от ИП, составляют баланс при всех формах налогообложения).
Для ИП	для учета у них предусмотрена книга продаж (доходов и расходов). Ее же ведут ИП на ОСНО и при УСН; уведомление подается вместе с выпиской из книги. По ней и определяется полученная выручка; по суммам, полученным с доходов по товарам, которые отгружены в облагаемом НДС периоде, налогоплательщику придется платить НДС.

Как получить разрешение

Разрешения как такового не нужно. Весь процесс носит уведомительный характер – не надо ждать, пока налоговая одобрит и примет решение по заявлению, для оформления которого используется стандартный бланк. Оно подается, и от даты, указанной в нем заявитель может вести операции без НДС.

Плательщик налогов должен во время периода без этого налога предоставлять декларации по НДС. Должна вестись книга получаемых счетов-фактур. Данная льгота должна быть закреплена в учетном процессе. Продолжение режима, как и он сам, оформляется уведомлением.

Предприниматель должен учесть, что если им нарушено исполнение условий – при превышении выручки, торговли подакцизными товарами – он должен будет заплатить налог в полном объеме за весь период освобождения, а не только с даты нарушения. Как только доход организации за три любых последовательных месяца превысит 2 млн. руб., она автоматически считается плательщиком НДС.

Освобождение не нуждается в особом оформлении – достаточно просто соблюдать ст. 149 НК. При соответствии компании установленным границам выручки (2 млн. руб.), она может подать уведомление, обратившись в фискальный орган с 1 числа каждого месяца и до 20-го.

Пакет документов такой:

• балансовая выписка (форма 2 или по требованию – форма 1);
• если ведется книга продаж, подают выписки из нее;
• копии журналов регистрации по счетам-фактурам;
• для ИП – выписку из книги учета доходов и расходов.

Что охватывает освобождение от НДС

Субъектам, осуществившим процедуру, разрешается не делать следующего:

• выставлять счета-фактуры касательно выручки и аванса;
• для них не начисляется налог;
• не уплачивать НДС, если только они не налоговые агенты;

При подаче деклараций освобожденные не заполняют поля по расчетам и с отображением базы налогообложения. Они подают только титульную страницу и бланк раздела 1 с прочерками в полях по уплачиваемых или возмещаемым суммам.

Если же ими в льготном периоде выставлены счета-фактуры, то декларация подается с заполненными указанными выше полями. Вычеты не применяют. Право на процедуру не теряется при ошибочном начислении НДС.

Прочие оговорки процедуры

Существуют некоторые мелкие, но важные нюансы режима освобождения. Их соблюдение обязательное, так как может привести к возобновлению НДС.

Обязанности плательщика

Плательщик обязан:

• иметь в наличии пакет документации, подтверждающий права на льготу в случае проверки и затребования их инспекторами, но подавать их при оформлении не надо;
• выставлять счета-фактуры контрагентам (в качестве ставки там прописывается «без НДС»), а итоговая сумма в таком счете не включает налог;
• четкое исполнение условий режима должно соблюдаться все время, если он не хочет, чтобы налог начал начисляться.

Нюансы продления

После истечения годичного режима освобождения требуется его продление, либо отказ от него.

Во всех случаях необходимо осуществить такие действия:

• подать заявление о продлении или об отказе;
• соблюсти срок подачи: до 20 числа в месяце, идущем за месяцем, завершающим годичный срок освобождения;
• подать в ИФНС до указанной даты Форму 2;
• подать выписки из журналов счетов-фактур за весь год.

Если перечисленное выше не сделано, то продление невозможно и льгота автоматически утрачивается.

Детали восстановления

При применении безналогового режима у предпринимателя исчезает право делать налоговые вычеты, он должен приплюсовывать входной НДС, предъявляемый поставщиками, в стоимость приобретаемых товаров. По этой причине нужно восстанавливать принимаемый перед этим к вычету НДС.

По приобретенным, но не использованным МПЗ до начала периода без НДС – в размере налога, вычитаемом из них и по не полностью самортизированным ОС – в размере налога, пропорциональному остаточной стоимости ОС.

Восстановить НДС нужно в такие сроки:

• На протяжении последнего квартала перед стартом процедуры, если ее применят с первого месяца в квартале. Пример: при начале режима с января 2020 г. восстановление нужно произвести в декларации за IV квартал 2020 г.
• На протяжении квартала, когда применено освобождение, если оно используется не с первого месяца квартала. Пример: если планируется применить процедуру с февраля 2020 г., то восстановление нужно произвести в декларации за I квартал этого же года.
• Сроки регистрации счетов-фактур следующие. Для восстановления НДС нужно произвести регистрацию в книге продаж счетов-фактур от поставщика, по которым налог приниматься к вычету. Такие счета регистрируются в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.

Освобождаясь от НДС предприниматель не может принимать к вычету НДС, начисляемый с авансов, перечисленных до применения процедуры. В документах по отгрузкам в счет авансов должна указываться общая их сумма включительно с НДС, но его самого выделять нельзя.

Аналогично счет-фактуру делают на общую сумму, но с пометкой «без НДС». Налог со стоимости отгруженного не начисляют, а ранее начисленный с авансовых платежей к вычету не берут.

Корректируется указанная выше ситуация следующим способом. Надо произвести либо отгрузку товара до начала применения режима освобождения или расторгнуть сделку и вернуть авансовые платежи покупателям (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Главные сложности

Вот некоторые затруднительные ситуации, учитывая свежие новости по налогообложению:

• организация с общим режимом, при желании освободится от НДС, может получить временное освобождение;
• право преобразованной в следствии реорганизации компании на освобождение сохраняется, даже если она не предоставила соответствующее уведомление и документы;
• крымские компании без каких-либо препятствий могут воспользоваться указанным правом с момента их регистрации в ЕГРЮЛ.

Когда привилегия теряется

Режим теряется в таких случаях:

• правило, по которому необходима выручка меньше двух миллионов, нарушено;
• реализуются подакцизные товары;
• если налоговый кодекс не предусматривает основания для освобождения;
• переход на УСН.

В период применения режима свободного от НДС необходимо соблюдать те же условия, которые нужны для его оформления, иначе налогоплательщик утрачивает право на эту льготу. Причем это осуществляется автоматически.

С 1 числа в месяце, когда исчезло право на освобождение, обязанности по начислению НДС возобновляются. В первую очередь это касается перечисленных фирме авансов и стоимости отгружаемых товаров. Это касается и той части месяца, кода предприниматель не знал об утрате права.

С утратой привилегии к субъекту возвращаются права на налоговые вычеты, включая по запасам приобретенным, но не использованным до утраты освобождения. По ним оформляют исправленные счета-фактуры с суммами вместо фразы «без налога». Принять к вычету входной НДС касательно основных средств, учитываемым в период освобождения, нельзя.

Избежать уплаты НДС собственными средствами по сделкам, осуществленным в период освобождения, но выполняемым после утраты такого режима, можно только договорившись об изменении цен. Вариантов два: предусмотреть, что прежняя стоимость включает НДС или увеличить цену на него.

https://www.youtube.com/watch?v=Cx0BAr5UEzU

Плюсы и минусы

Преимущества

можно не выписывать счета-фактуры на отгрузку (они требуются при возмещении НДС у покупателей, а поскольку его у продавца нет, то и возмещать им нечего); уменьшается продажная цена; параллельно не снижается себестоимость, так как НДС продавца включен в первоначальную цену; не нужно вести раздельный учет при малых оборотах при розничной и оптовой продажи (упрощается учет и документооборот).

Недостатки

возможны отказа в сотрудничестве от партнеров по бизнесу: большие предприятия обычно работают с НДС, поскольку, так как плательщиком выступает предприниматель, то к возмещению у них он не берется; суммы по сделкам перед началом режима нужно вернуть государству (необходимо восстанавливать налог к уплате по остаткам); нужно продлевать срок освобождения, иначе это грозит штрафом за несдачу отчета по НДС (это предусматривает налоговый кодекс); правом на возмещение можно воспользоваться, только сдавая отчеты по НДС каждый месяц за те периоды, которые будут учитываться в расчете этого налога; суммы восстановленного налога не учитывают в расходах; нарушив условия, придется заплатить НДС, пеню и штрафы При отказе от режима предприниматель не сможет делать вычет касательно остатков в новом периоде. НДС по приобретенному в льготный период входит в его себестоимость при оприходовании на складе.

Часто задаваемые вопросы

Вот ответы на частые вопросы:

• декларацию подавать нужно (ее отсутствие может стать причиной увеличения санкций при нарушениях и прекращении льготы);
• медицинские изделия, перечисленные в перечне, утвержденном правительством (к ним относят жизненно важную продукцию), освобождается от НДС при импорте;
• частичное освобождение возможно при наличии раздельного учета;
• при ввозе медоборудования, медикаментов ставка с 18% уменьшается к 10%;
• при переходе на общий режим после ЕНВД освобождение возможно только если велась деятельность ИП на ОСНО на протяжении 3 мес.

Итак, освобождение от НДС уместно использовать для предприятий, имеющих небольшую выручку. Льгота позволяет уменьшить налоги и увеличить доходность. Все, что нужно для оформления: уведомить ИФНС и иметь в наличии документы, подтверждающие основания для освобождения.