Порядок удержания НДФЛ с зарплаты за декабрь

share on:
Порядок удержания НДФЛ с зарплаты за декабрь

В большинстве случаев исчисление и удержание подоходного налога не представляет особой сложности для юридических лиц. Исключением является ситуация уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты, которая создает множество проблем. Ряд противоречий в законодательстве усложняет положение, грозящее работодателю получением штрафных санкций.

Возникновение сложностей связано с требованием к работодателю выдавать зарплату не реже двух раз в месяц. Причем авансовую часть необходимо выплатить до 30-го, а основную до 15-го числа. Досрочная выплата зарплатной части в декабре и нарушает обычный порядок удержания налога.

Вышеуказанная проблема не остается без внимания правительства. Регулярно выпускаются разъяснительные письма от налоговой и Минфина, которые толкуют то или иное положение законодательства. Подробный разбор порядка уплаты НДФЛ в декабре поможет избежать проблем с налоговой.

Что говорит Закон

При выплате зарплаты в конце декабря, например, в промежуток между 25 и 30 числом, выдача денежных средств не признается выплатой заработной платы в общем порядке, поскольку месяц, за который начисляется такая зарплата, еще не закончился. Таким образом получается, что данная выплата — аванс, а не зарплата.

Допустим, организация выдала сотрудникам вторую половину заработной платы 29.12.16. В соответствии с положениями 2-го пункта статьи 223 Налогового кодекса РФ, с выданной суммы не может исчисляться и удерживаться подоходный налог.

Статья 223. Дата фактического получения дохода

Объясняется данное обстоятельства тем, что заработная плата может считаться доходом только за последние число месяца начисления, то есть в декабре это 31-ое число. Причем даже в случае, если это число выпадает на выходной, удержать налог раньше срока не получится. Указанная информация содержится в соответствующем разъяснительном письме налоговой службы от мая 2018 года.

Сроки начисления заработка

В соответствии с законодательством, а именно частью 6-ой статьи 136 Трудового кодекса России, зарплата должна выдаваться работодателем не реже, чем два раза в месяц. Также в положениях указанной статьи содержится уточнение о том, что выдача денежных средств основной части зарплаты обязана производиться не позже середины следующего месяца (15-го числа). Таким образом получается, что крайний срок для выдачи аванса — это последний день текущего месяца, то есть 30-ое или 31-ое число.

Но в то же время конкретные числа и способы выдачи з/п определяются одним из собственных документов организации: коллективным или трудовым контрактом и другими локальными документами, например, правилами внутреннего распорядка.

Статья 136. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы

Допустим организация решила, что авансовая часть будет выплачена 30-го числа текущего месяца, а оставшаяся — не позже 15-го числа следующего месяца. Также стоит помнить, что при выпадении срока выдачи денежных средств на выходной или праздничный день следует производить выплату накануне.

Заполнение формы 6-НДФЛ с зарплаты за декабрь

До первого апреля работодатель, находящийся в статусе налогового агента, которым может быть, как компания, так и индивидуальный предприниматель, должен предоставить в местное отделение налоговой службы собственные расчеты по 6-НДФЛ. Поскольку первое апреля 2018 года выпало на субботу, то сведения должны предоставляться в ближайший рабочий день, то есть 3-го апреля. Форма подачи документа указывается в приказе ФНС РФ от ноября 2015 года.

Отчет включает в себя:

Заглавный лист Указываются реквизиты и данные работодателя.
Первый раздел В нем содержатся основные данные отчета.
Второй раздел Содержит данные по доходам физических лиц и удержанным с них налогам.

Для правильного отражения информации в титульном листе не важно, когда была выдана декабрьская заработная плата — в конце текущего месяца или с переносом на январь. Но заполнение 1-го и 2-го раздела документа требует соблюдение некоторых нюансов.

Пример. Организация выплачивает работникам заработную плату за последний месяц в конце текущего года — 29 декабря. Сумма выданных денежных средств составляет 945 тыс. руб. С указанной суммы бухгалтерия удерживает подоходный налог в 13% (122 850 руб.), который перечисляется в бюджет сразу по прошествии праздников — 9 января следующего года.

В приведенном примере в первом разделе необходимо отразить выдачу средств таким образом: строка 020 должна содержать информацию по сумме выданных в декабре средств, а строка 070 и 040 и — сумму удержанного НДФЛ.

Скачать бланк формы 6-НДФЛ

Сами сведения следует подавать в налоговую до 30-го апреля, но в 2018 году этот день снова является выходным, а это значит, что сдачу отчета следует перенести на первый рабочий день после майских праздников, то есть 2-ое мая.

Чтобы грамотно отразить сведения отчета НДФЛ с зарплаты за декабрь, следует обратить внимание на разъяснительное письмо налоговой службы от 10.16. В нем объясняется, что при оформлении второго раздела необходимо опираться на дату, в которую следует уплатить налог с дохода.

Например, зарплата выплачивалась организацией 28 дек. и в тот же день удерживался налог, а сроком его перечисления стало 29-ое дек. В такой ситуации в соответствии с положениями указанного письма зарплата за декабрь указывается в отчете за 2018 год.

Выплачена досрочно

Налоговики постоянно отмечают, что оплата НДФЛ авансом для компаний или предпринимателей невозможна. Это объясняется тем, что работодатель при уплате подоходного налога является не плательщиком, а налоговым агентом. Разъяснения на эту тему содержаться, например, в письме Министерства финансов от 10.16.

Стоит помнить разъяснение налоговой службы «О расчете 6-НДФЛ», выпущенное в марте 16-го года. В нем указывается, что работодатель может перечислить налог до конца месяца при условии, что з/п досрочная и была выдана заранее. Поэтому здесь необходимо ориентироваться на число фактической выдачи денежных средств.

Также нужно помнить, что в статье 136 ТК РФ содержится положение, по которому заработная плата должна выдаваться работодателем заранее, если на дату ее выдачи приходится выходной. А шестой пункт статьи 226 НК РФ предписывает переводить НДФЛ не позже дня, который следует за днем выдачи зарплаты.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами

Вышесказанное подтверждает — нельзя задерживать платежи, но уплачивать НДФЛ в день перечисления з/п разрешается. Ссылаясь на положения перечисленных статей можно сделать вывод, что переводить заработную плату и НДФЛ одновременно законом не запрещается.

Выдали в январе

Поскольку по закону заработную плату необходимо выплачивать не реже двух раз в месяц, аванс за декабрь 2018 года необходимо было выплатить не позже 30-го числа текущего месяца, а оставшуюся часть не позже 13 января 2018 года. Соблюдая законодательство, большинство работодателей выплатило декабрьскую зарплату в промежутке с 9-го по 13-ое января.

В этом случае получилось, что декабрьская зарплата была выплачена в январе и НДФЛ необходимо перечислить не позже дня, следующего за датой выдачи заработной платы. Например, если зарплата была выдана 9-го января, то перечислять НДФЛ нужно не позже 10-го января 2018 года.

Можно ли удержать налог из аванса

Пример:

30-го декабря 2018 года компания перечислила декабрьскую заработную плату в размере 677 тыс. руб. С указанной суммы бухгалтерия удержала 6-НДФЛ с зарплаты за декабрь. Сотрудники бухгалтерии исчислили налог на 31-ое декабря. Величина налога составила 88 тыс. руб. Данную сумму удержали с ближайшей выдачи денежных средств — с аванса за январь 2018 года.

При оформлении годового расчета декабрьская заработная плата отразится в строке 020 формы 6-НДФЛ, а сам налог в строке 040 первого раздела. Также сумма налога должна быть отражена в строке 080, поскольку бухгалтер обязан был удержать налог, но не сделал этого.

Если декабрьский НДФЛ удерживается из аванса за январь, то второй раздел может выглядеть так:

Стр. 100 – 31 дек. 16 г. Число выдачи з\п.
Стр. 110 – 18 янв. 17 г. Число удерж. налога.
Стр. 120 – 19 янв. 17 г. Число отправки в бюджет.
Стр.130 –677 тыс. руб. Сумма дохода.
Стр. 140 – 88 тыс. руб. Сумма НДФЛ.

Примеры возможных ошибок

Допустим, что 26.12.16 компания перевела сотрудникам заработную плату на общую сумму величиной в 380 тыс. руб. В тот же день с указанного дохода удержался подоходный налог величиной в 49,4 тыс. руб. Полученный налог был перечислен организацией 27.12.16.

Для того чтобы выяснить, как верно отобразить декабрьскую з\п, в расчете бухгалтеру следует обратиться к разъяснительному письму ФНС (3 март 2018 г.). Оно содержит положения, рекомендующие удерживать налог в день выдачи зарплаты и на следующее число перечислять полученную величину в налоговую.

Также сотрудники ФНС рекомендует указывать полученные даты в отчете 6-НДФЛ. Но следование этим рекомендациям может стать ошибкой, потому что расчет имеет шанс не пройти логическую проверку (тогда потребуется делать перерасчет), а удержание налога до конца текущего месяца запрещается более поздними указаниями Министерства финансов.

Порядок и сроки уплаты налога и страховых взносов

Страховые взносы за декабрь могут перечисляться налоговой в досрочном порядке в последний месяц 2018 года. В такой ситуации в «платежке» в роли получателя взноса указывается необходимый внебюджетный фонд. Но если страховой взнос перечисляется в январе, то получателем уже будет налоговая служба.

Для подоходного налога КБК на 2018 год не устанавливались. Но досрочное перечисление полученного налога в бюджет грозит работодателю негативными последствиями.

Отправить