В большинстве случаев исчисление и удержание подоходного налога не представляет особой сложности для юридических лиц. Исключением является ситуация уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты, которая создает множество проблем. Ряд противоречий в законодательстве усложняет положение, грозящее работодателю получением штрафных санкций.
Возникновение сложностей связано с требованием к работодателю выдавать зарплату не реже двух раз в месяц. Причем авансовую часть необходимо выплатить до 30-го, а основную до 15-го числа. Досрочная выплата зарплатной части в декабре и нарушает обычный порядок удержания налога.
Вышеуказанная проблема не остается без внимания правительства. Регулярно выпускаются разъяснительные письма от налоговой и Минфина, которые толкуют то или иное положение законодательства. Подробный разбор порядка уплаты НДФЛ в декабре поможет избежать проблем с налоговой.
Что говорит Закон
При выплате зарплаты в конце декабря, например, в промежуток между 25 и 30 числом, выдача денежных средств не признается выплатой заработной платы в общем порядке, поскольку месяц, за который начисляется такая зарплата, еще не закончился. Таким образом получается, что данная выплата — аванс, а не зарплата.
Допустим, организация выдала сотрудникам вторую половину заработной платы 29.12.16. В соответствии с положениями 2-го пункта статьи 223 Налогового кодекса РФ, с выданной суммы не может исчисляться и удерживаться подоходный налог.
Объясняется данное обстоятельства тем, что заработная плата может считаться доходом только за последние число месяца начисления, то есть в декабре это 31-ое число. Причем даже в случае, если это число выпадает на выходной, удержать налог раньше срока не получится. Указанная информация содержится в соответствующем разъяснительном письме налоговой службы от мая 2020 года.
Сроки начисления заработка
В соответствии с законодательством, а именно частью 6-ой статьи 136 Трудового кодекса России, зарплата должна выдаваться работодателем не реже, чем два раза в месяц. Также в положениях указанной статьи содержится уточнение о том, что выдача денежных средств основной части зарплаты обязана производиться не позже середины следующего месяца (15-го числа). Таким образом получается, что крайний срок для выдачи аванса — это последний день текущего месяца, то есть 30-ое или 31-ое число.
Но в то же время конкретные числа и способы выдачи з/п определяются одним из собственных документов организации: коллективным или трудовым контрактом и другими локальными документами, например, правилами внутреннего распорядка.
Допустим организация решила, что авансовая часть будет выплачена 30-го числа текущего месяца, а оставшаяся — не позже 15-го числа следующего месяца. Также стоит помнить, что при выпадении срока выдачи денежных средств на выходной или праздничный день следует производить выплату накануне.
Заполнение формы 6-НДФЛ с зарплаты за декабрь
До первого апреля работодатель, находящийся в статусе налогового агента, которым может быть, как компания, так и индивидуальный предприниматель, должен предоставить в местное отделение налоговой службы собственные расчеты по 6-НДФЛ. Поскольку первое апреля 2020 года выпало на субботу, то сведения должны предоставляться в ближайший рабочий день, то есть 3-го апреля. Форма подачи документа указывается в приказе ФНС РФ от ноября 2020 года.
Отчет включает в себя:
| Заглавный лист | Указываются реквизиты и данные работодателя. |
| Первый раздел | В нем содержатся основные данные отчета. |
| Второй раздел | Содержит данные по доходам физических лиц и удержанным с них налогам. |
Для правильного отражения информации в титульном листе не важно, когда была выдана декабрьская заработная плата — в конце текущего месяца или с переносом на январь. Но заполнение 1-го и 2-го раздела документа требует соблюдение некоторых нюансов.
Пример. Организация выплачивает работникам заработную плату за последний месяц в конце текущего года — 29 декабря. Сумма выданных денежных средств составляет 945 тыс. руб. С указанной суммы бухгалтерия удерживает подоходный налог в 13% (122 850 руб.), который перечисляется в бюджет сразу по прошествии праздников — 9 января следующего года.
В приведенном примере в первом разделе необходимо отразить выдачу средств таким образом: строка 020 должна содержать информацию по сумме выданных в декабре средств, а строка 070 и 040 и — сумму удержанного НДФЛ.
Сами сведения следует подавать в налоговую до 30-го апреля, но в 2020 году этот день снова является выходным, а это значит, что сдачу отчета следует перенести на первый рабочий день после майских праздников, то есть 2-ое мая.
Чтобы грамотно отразить сведения отчета НДФЛ с зарплаты за декабрь, следует обратить внимание на разъяснительное письмо налоговой службы от 10.16. В нем объясняется, что при оформлении второго раздела необходимо опираться на дату, в которую следует уплатить налог с дохода.
Например, зарплата выплачивалась организацией 28 дек. и в тот же день удерживался налог, а сроком его перечисления стало 29-ое дек. В такой ситуации в соответствии с положениями указанного письма зарплата за декабрь указывается в отчете за 2020 год.
Выплачена досрочно
Налоговики постоянно отмечают, что оплата НДФЛ авансом для компаний или предпринимателей невозможна. Это объясняется тем, что работодатель при уплате подоходного налога является не плательщиком, а налоговым агентом. Разъяснения на эту тему содержаться, например, в письме Министерства финансов от 10.16.
Стоит помнить разъяснение налоговой службы «О расчете 6-НДФЛ», выпущенное в марте 16-го года. В нем указывается, что работодатель может перечислить налог до конца месяца при условии, что з/п досрочная и была выдана заранее. Поэтому здесь необходимо ориентироваться на число фактической выдачи денежных средств.
Также нужно помнить, что в статье 136 ТК РФ содержится положение, по которому заработная плата должна выдаваться работодателем заранее, если на дату ее выдачи приходится выходной. А шестой пункт статьи 226 НК РФ предписывает переводить НДФЛ не позже дня, который следует за днем выдачи зарплаты.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами
Вышесказанное подтверждает — нельзя задерживать платежи, но уплачивать НДФЛ в день перечисления з/п разрешается. Ссылаясь на положения перечисленных статей можно сделать вывод, что переводить заработную плату и НДФЛ одновременно законом не запрещается.
Выдали в январе
Поскольку по закону заработную плату необходимо выплачивать не реже двух раз в месяц, аванс за декабрь 2020 года необходимо было выплатить не позже 30-го числа текущего месяца, а оставшуюся часть не позже 13 января 2020 года. Соблюдая законодательство, большинство работодателей выплатило декабрьскую зарплату в промежутке с 9-го по 13-ое января.
В этом случае получилось, что декабрьская зарплата была выплачена в январе и НДФЛ необходимо перечислить не позже дня, следующего за датой выдачи заработной платы. Например, если зарплата была выдана 9-го января, то перечислять НДФЛ нужно не позже 10-го января 2020 года.
Можно ли удержать налог из аванса
Пример:
30-го декабря 2020 года компания перечислила декабрьскую заработную плату в размере 677 тыс. руб. С указанной суммы бухгалтерия удержала 6-НДФЛ с зарплаты за декабрь. Сотрудники бухгалтерии исчислили налог на 31-ое декабря. Величина налога составила 88 тыс. руб. Данную сумму удержали с ближайшей выдачи денежных средств — с аванса за январь 2020 года.
При оформлении годового расчета декабрьская заработная плата отразится в строке 020 формы 6-НДФЛ, а сам налог в строке 040 первого раздела. Также сумма налога должна быть отражена в строке 080, поскольку бухгалтер обязан был удержать налог, но не сделал этого.
Если декабрьский НДФЛ удерживается из аванса за январь, то второй раздел может выглядеть так:
| Стр. 100 – 31 дек. 16 г. | Число выдачи зп. |
| Стр. 110 – 18 янв. 17 г. | Число удерж. налога. |
| Стр. 120 – 19 янв. 17 г. | Число отправки в бюджет. |
| Стр.130 –677 тыс. руб. | Сумма дохода. |
| Стр. 140 – 88 тыс. руб. | Сумма НДФЛ. |
Примеры возможных ошибок
Допустим, что 26.12.16 компания перевела сотрудникам заработную плату на общую сумму величиной в 380 тыс. руб. В тот же день с указанного дохода удержался подоходный налог величиной в 49,4 тыс. руб. Полученный налог был перечислен организацией 27.12.16.
Правила ознакомления с должностной инструкцией необходимо соблюдать всем работодателям.
Как начисляется зарплата генерального директора — смотрите далее.
Для того чтобы выяснить, как верно отобразить декабрьскую зп, в расчете бухгалтеру следует обратиться к разъяснительному письму ФНС (3 март 2020 г.). Оно содержит положения, рекомендующие удерживать налог в день выдачи зарплаты и на следующее число перечислять полученную величину в налоговую.
Также сотрудники ФНС рекомендует указывать полученные даты в отчете 6-НДФЛ. Но следование этим рекомендациям может стать ошибкой, потому что расчет имеет шанс не пройти логическую проверку (тогда потребуется делать перерасчет), а удержание налога до конца текущего месяца запрещается более поздними указаниями Министерства финансов.
Порядок и сроки уплаты налога и страховых взносов
Страховые взносы за декабрь могут перечисляться налоговой в досрочном порядке в последний месяц 2020 года. В такой ситуации в «платежке» в роли получателя взноса указывается необходимый внебюджетный фонд. Но если страховой взнос перечисляется в январе, то получателем уже будет налоговая служба.
Для подоходного налога КБК на 2020 год не устанавливались. Но досрочное перечисление полученного налога в бюджет грозит работодателю негативными последствиями.
Заполнением дубликата трудовой книжки занимается специалист по кадровой работе.
Читайте также про приказ о досрочной выплате заработной платы в декабре.
Тут мы предоставили протокол заседания аттестационных комиссий на соответствие занимаемым должностям.
