В течение последних двух лет порядок заполнения декларации по НДС законодателями не изменялся, у бухгалтеров вопросы по ее заполнению возникали довольно часто. Налог на добавленную стоимость (в дальнейшем НДС) признается одним из наиболее многогранных налогов, при расчете которого необходимо учитывать множество нюансов. Расчет его суммы, а также применение вычетов пристально изучаются налоговыми инспекторами при проверках. Поэтому правильное заполнение декларации по данному налогу имеет столь важное значение.
В течение последних двух лет законодатели форму декларации по НДС не корректировали, в то время как нормы, касающиеся его исчисления, претерпевали изменения. В связи с этим ФНС 20 декабря 2020 года утвердила Приказ № ММВ-7-3/696@, который изменил бланк декларации, а также порядок его заполнения. Основные изменения кратко будут рассмотрены ниже.
НДС – это косвенный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет. Отчетным периодом признается квартал. Налоговую декларацию следует передать в свою инспекцию не позднее 25-го числа следующего после завершения квартала месяца. За пропуск этого срока компания может быть оштрафована, либо ее расчетные счета могут быть заблокированы.
Главные моменты
Отсылки к закону
Компании становятся плательщиками НДС на основании критериев, установленных главой 21 Налогового кодекса РФ. Они должны подать декларацию, если возникла база по данному налогу, если они воспользовались правом на налоговый вычет, либо они были освобождены от уплаты налога.
Приказ № ММВ-7-3/696@ от 20.12.2016г. начинает действовать 12 марта 2020 года. Следовательно, декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года необходимо заполнять по старым правилам, а первый отчет в 2020 году все компании, исчисляющие НДС, должны будут представить по форме, приведенной в указанном приказе. Сделать это необходимо до 25.04.2017г.
В порядок заполнения декларации по НДС внесены следующие основные изменения, касающиеся большинства плательщиков налога:
- В налоговую декларацию возвращена строка, в которой отражаются вычеты налога по капитальному строительству. В новой версии это строка 125 третьего раздела.
- Отменены ограничения в восьмом разделе, касающиеся количества знаков при указании номеров ГТД. В прежнем бланке можно было написать только тысячу знаков, которых зачастую не было достаточно. Данное нововведение позволит налоговым инспекторам сверять номера ГТД у покупателя и продавца, а также номера, указанные в счетах-фактурах.
- Упрощено оформление приложения к третьему разделу, где приводятся данные об объектах недвижимости, по которым был восстановлен НДС. Теперь не нужно отражать информацию о месте нахождения объекта.
- В раздел 9 внесена новая строка, в которой указывать номер таможенной декларации должны только юр. лица, зарегистрированные в Калининградской области.
Форма отчетности по НДС содержит и другие новшества, но они имеют отношения к узким группам налогоплательщиков. Например, если компания, как налоговый агент, перечисляет НДС за иностранную организацию, то она должна оформить второй раздел декларации.
Кто должен заполнять
В статье 174 НК РФ указан список лиц, которые обязаны передавать декларацию по НДС.
Ими являются:
- организации и индивидуальные предприниматели, если они не находятся на спец. режимах и не освобождены от уплаты налога;
- лица, выступающие в качестве налоговых агентов;
- лица, передавшие контрагенту счет-фактуру, где ошибочно указали сумму НДС.
Налоговые агенты представляют декларацию по НДС, в которой указывают сумму налога, подлежащую уплате. Ее они перечисляют в бюджет, после чего они могут предъявить ее к вычету. Критерии отнесения компании к налоговому агенту приведены в ст. 161 НК РФ.
Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
Ими являются:
- лица, которые приобрели товары, подлежащие дальнейшей перепродаже, у компаний, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в Федеральной Налоговой службе РФ;
- лица, заключившие договор аренды имущества, в которых арендатором выступает государство или муниципальное образование, либо заключившие с этими же контрагентами договор купли-продажи государственного имущества;
- лица, реализующие имущество, которое было конфисковано по решению суда;
- лица, являющиеся посредниками в процессе реализации товаров иностранными компаниями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в Федеральной Налоговой службе РФ.
Заполнение декларации по НДС в 2020 году осуществляется согласно Приложения N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2020 г. N ММВ-7-3/558@.
Узнайте, как возвращать НДС при экспорте в Казахстан, из этого материала.
Образец заполнения декларации по НДС:
Инструкция по порядку заполнения декларации по НДС
Организации, обязанные уплачивать НДС, как минимум, должны оформить в налоговой декларации титульный лист и первый раздел, где должна быть указана сумма налога к уплате или возмещению.
Декларация по НДС состоит из 12 разделов:
| Титульный лист | Сюда вносится информация об ИНН и КПП компании, ее наименование, ОКВЭД. Сюда вносится также информация о номере корректировки, коде отчетного периода, а также о коде налоговой инспекции. |
| Раздел 1 |
|
| Раздел 2 |
|
| Раздел 3 |
|
| Разделы 4-6 |
|
| Раздел 7 |
|
| Раздел 8 |
|
| Раздел 9 | В данный раздел включаются сведения из книги продаж компании за соответствующий квартал. Основным изменением стало включение в данный раздел строки 035, которая предназначена для компаний, зарегистрированных в Калининградской области. В данной строке должен быть указан номер таможенной декларации. |
| Разделы 10 и 11 |
|
| Раздел 12 | Этот раздел оформляют компании, которые не платят НДС, но ошибочно передали контрагенту счет-фактуру с указанной суммой НДС. Сюда включается информация по каждому такому документу. Делается это в связи с тем, что покупатель в этом случае имеет право возместить НДС. |
Прочие вариации оформления
Рекомендации для нулевой формы
Иногда у компаний, которые признаются плательщиками НДС, в отчетном периоде возникают ситуации, когда налогооблагаемой базы по данному налогу не возникло. В этом случае они должны представить нулевую декларацию в установленные законодательством сроки.
С примером таких ситуаций и нюансами заполнения декларации можно ознакомиться ниже:
- Компания не осуществляла деятельность, облагаемую НДС. В данной ситуации в налоговой декларации оформляется титульный лист и первый раздел.
- Компания осуществляла деятельность, которая была освобождена от обложения НДС по критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. В декларации в этом случае оформляется титульный лист и разделы 1 и 3.
- При осуществлении компанией деятельности, не облагаемой НДС на основаниях, приведенных в ст. 146 НК РФ, в декларации оформляется титульный лист и разделы 1, 2 и 7.
- Если компания получила аванс, но в связи с особенностями деятельности выпуск продукции будет произведен после истечения шести месяцев, то в налоговой декларации оформляются титульный лист и первый и седьмой разделы.
- Если компания не платит НДС, но статьи 145, 145.1 обязывают выделять в отчетных документах суммы налога, то в декларации оформляется титульный лист, разделы 1 и 12.
- Компания осуществляла деятельность за пределами страны. В этом случае налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа и разделов 1 и 7.
Статья 146. Объект налогообложения
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Если юр. лицо не осуществляло никаких операций, не платило по счетам и не получало денежных средств в любой форме, то оно может представить упрощенную декларацию сразу по трем налогам: НДС, налог на имущество и на прибыль.
Бумажная и электронная формы
Все компании, которые представляют декларацию по НДС, должны делать это в 2020 году в электронном виде. Данное требование применяется и к нулевой декларации. В бумажном виде составлять декларацию законодательство разрешает только налоговым агентом, количество работников которых не превысила ста человек, и который сам не платит НДС по основаниям, указанным в ст. 145 НК.
Если в соответствии с законодательством организация должна передавать декларацию в электронном виде, а подала ее на бумажном носителе, то такая декларация считается непредставленной.
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
В 2020 году в законодательстве появилась новая норма, согласно которой, ответы на запросы налоговиков, поступившие в электронном виде в ходе выездных и камеральных проверок, должны быть отправлены в таком же виде.
Условия для уточненной
Ситуации, при которых подается уточненный отчет по НДС, возникают, если в первой декларации были допущены ошибки, приведшие к занижению либо, напротив, к уменьшению суммы налога. Если были обнаружены нарушения, которые привели к недостаточной уплате суммы НДС, то уточненная декларация должна быть передана как можно быстрее, чтобы компания могла избежать административной ответственности.
Если же нарушения привели к переплате НДС, то бытует мнение, что уточненку подавать не нужно. Однако для учета данной переплаты при перечислении налога за последующие периоды, ее все же лучше передать налоговикам.
Уточненную декларацию необходимо представлять на том бланке, который был действителен в том периоде, который подлежит корректировке.
При экспорте
Если компания осуществляла экспортные операции, то она должна представить в составе декларации по НДС разделы 4, 5 и 6. Определение суммы НДС производится по правилам, регламентированным в статьях 151, 164, 165 и 167 НК РФ.
В статье 165 НК РФ указано, что компания может собирать документы, подтверждающие факт экспорта товаров, в течение 180 дней. Если в данный срок она уложилась, то заполнению подлежит раздел 4. В противоположной ситуации – раздел 6.
Пятый раздел оформляется крайне редко и используется, когда документы по экспорту были собраны вовремя, но вычетом компания смогла воспользоваться только в текущем периоде.
В соответствии с Приказом ФНС РФ № ММВ-7-15/427 от 30.09.2015г. подтверждающие экспорт документы можно передавать в инспекцию только в электронном виде.
Возможные штрафы
Если компания опоздала со сроком подачи декларации либо вовсе ее не передала, то она может быть привлечена к налоговой ответственности. В соответствии с законодательством оштрафовать можно не только плательщиков налога, но налоговых агентов, включая тех, которые сами налог не платят (ст. 119 НК РФ).
Сумма штрафа рассчитывается в процентном соотношении от размера НДС к уплате и составляет в текущем периоде 5%. Причем данная сумма начисляется за каждый месяц просрочки, пока НДС не будет уплачен. Минимальный размер штрафа не может быть меньше одной тысячи рублей, а максимальный – 30% от суммы НДС.
Кроме того, руководителя компании-нарушителя можно привлечь к административной ответственности. Соответствующая статья КоАП РФ предусматривает наказание в виде предупреждения или штрафа, сумма которого варьируется от трехсот до пятисот рублей.
Рассмотрим пример заполнения налоговой декларации по НДС на 2020 год.
О порядке взимания НДС при импорте в 2020 году можно узнать здесь.
